农民专业合作社会计实务.docx

农民合作社账务处理农民专业合作社会计账务详解第一讲货币资金及应收款项的核算一、货币资金的核算货币资金是合作社资产中的重要组成部分是合作社资产中流动性最强的资产。根据货币资金存放地点及其用途不同货币资金分库存现金及银行存款（含其他货币资金）。就会计核算而言；货币资金的核算并不复杂但是由于货币资金具有高度流动性在组织会计核算中加强货币资金的管理和控制是至关重要的。（一）现金1、现金收入的核算合作社收入现金主要途径有：从银行提取现金收取转帐起点以下的零星收入款职工交回的剩余差旅费款收取对个人的罚款无法查明原因的现金溢余等。收到现金时借记“库存现金”帐户贷记有关帐户。【例1】合作社从开户信用社提取现金3000元备用。该业务导致合作社现金增加及银行存款减少。会计分录为：借：库存现金3000贷：银行存款30002、现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时借记有关帐户贷记“库存现金”帐户。【例2】合作社临时工张军出差时借款1000元以现金付讫。合作社借出差旅费应收款增加应记入“应收款”帐户的借方；同时现金减少应记入“库存现金”帐户的贷方。会计分录为：借：应收款--张军1000贷：库存现金10003、现金明细分类核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况和库存余额合作社应设臵“现金日记帐”有外币业务的还应按外币币种单设“现金日记帐”。明细分类核算时由合作社出纳人员根据审核无误的收付款凭证按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记每日终了时计算现金结余金额并将结余金额与实际库存现金金额进行核对保证帐款相符。如果发现帐款不符应及时查明原因并进行处理。月度终了将“现金日记帐”的余额与“现金”总帐的余额进行核对保证帐帐相符。(二)银行存款1、很行存款的总分类核算合作社银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算该账户的借方登记银行存款的增加贷方登记银行存款的减少期末余额在借方反映合作社期末银行存款的余额。合作社应当严格按照有关制度的规定进行银行存款的核算和管理将款项存入银行或其他金融机构时借记“银行存款”账户贷记“库存现金”等有关账户；提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时借记“库存现金”等有关账户贷记“银行存款”账户。【例3】合作社将800元现款存人银行。该业务导致合作社的现金减少银行存款增加应记人“银行存款”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。会计分录为：借：银行存款800贷：库存现金800【例4】合作社购买转账支票、现金支票各壹本共计40元价款以银行存款支付。该业务导致管理费用一办公费增加银行存款减少会计分录为：借：管理费用一办公费40贷：银行存款402．银行存款的明细分类核算为反映有关银行存款收支的情况合作社应当按照开户银行和其他金融机构等分别设臵“银行存款日记账”由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符至少每月核对一次。有外币业务的应在“银行存款”账户下分别人民币和各种外币设臵“银行存款日记账”进行明细分类核算。二、应收款项的核算合作社的应收款项划分为两类：一是合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项为外部应收款以“应收款”科目核算；二是合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项为内部应收款以“成员往来”科目核算。(一)外部应收款项核算外部应收款项是指合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。该账户借方登记合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项余额在借方反映尚未收回的应收款项。在“应收款”科目下应按不同的外部单位和个人设臵明细账详细反映各种应收款项的情况。【例5】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市成本20000元售价23000元货款尚未收到。会计分录为两笔：一是应收款增加经营收入增加；另外结转成本经营支出增加产品物资减少会计分录为：借：应收款一某超市23000贷：经营收入23000同时清算成本借：经营支出20000贷：产品物资一鸡蛋20000（二）内部应收款项核算内部应收款项是指合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一个双重性质的账户凡是合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务都通过本账户进行会计核算。也就是说它既核算合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各’明细