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坚持依法治税的基本内涵及思考(一)依法治税的基本内涵党的十五大报告中明确指出“依法治国就是广大人民群众在党的领导下依照宪法和法律规定通过各种途径和形式管理国家事务管理经济文化事务管理社会事务保证国家各项工作都依法进行逐步实现社会民主的制度化、法律化使这种制度和法律不因领导人的改变而改变不因领导人看法和注意力的改变而改变。依法治国是党领导人民治理国家的基本方略是发展社会主义市场经济的客观需要是社会文明进步的重要标志是国家长治久安的重要保障。”这表明依法治国的主体不是各级政府官员而是党领导下的广大人民群众;依法治国的客体范围则涵盖国家政治、经济、文化、社会生活各个领域中一切应该由法律来调整的社会关系。它以宪法和法律为标志以保证国家各项工作依法进行并建立稳定的秩序为基本宗旨。其最终目的是建立社会主义法治国家。同时依法治国不仅意味着国家要有完备的法律体系和制度而且要使整个法律和制度由被授予各种权力的基层组织认真贯彻执行以切实依照法律治理国家、管理社会。党的十六大报告中又进一步明确提出要加强社会主义法制建设坚持有法可依、有法必依、执法必严、违法必究加强立法工作提高立法质量到2010年形成中国特色社会主义法律体系。还明确提出要坚持法律面前人人平等加强对执法活动的监督确保法律的严格实施。税收是一国政府为满足社会公共需要凭借其社会公共权力依照法律、行政法规强制、无偿地参与国民收入分配的一种形式其基本职能是满足国家的基本财政需要和对经济运行实施有效的调控。从财政职能来看税收是国家财政收入的主要来源和保证;从经济调控职能来看税收是国家实行宏观经济调控的重要经济杠杆之一。而依法治税是确保国家财政收入、正确发挥税收杠杆作用的前提是发展社会主义市场经济的根本要求一句话依法治税是依法治国方略的重要组成部分是依法治国的必然要求。税务机关是代表国家和政府行使征税权力的执法机关。在税收法律关系中就直接的意义而言税收的征收与缴纳体现为税务机关征税权的行使与纳税人纳税义务的履行。也就是说在这种法律关系中征税主体与纳税主体之间的权力、义务是天然地不对等的。因此在税收广泛渗入社会经济生活的今天税务税关、税务人员能否正确地行使权力不仅直接影响着国家与纳税人以及纳税人与纳税人这间的经济权益而且直接关系着依法治税的成败。而依法治税本身就是依法治国链条中的一个环节是依法治国在税收领域的具体体现。当前我国现实生活中偷税、抗税、骗取国家出口退税、逃避追缴欠税、违反法律规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收和摊派税款、擅自减税、免税及收人情税、收过头税甚至买税卖税等现象依然存在这些都迫切需要在税收领域实行依法治税。依法治税作为我国的治税思想和税收工作的首要指导原则已经成为我国税收工作的立足点和灵魂。税收和法律从来是不可分割的有税必有法。国家依法向人民课税人民依法负有缴纳税款的义务这是古今中外的一贯定则。税法作为税收的法律表现形式和维护税收秩序的工具是税收制度和税收规则核心之所在。税收立法、税收执法、税收司法的统一是依法治税的基本内容从三者的关系看立法是基础和前提如果没有税收法律自然谈不上执行税法和遵守税法;执法、司法是关键如果有法不依、执法不严、违法不究即使最完善的税法也是一纸空文。因此依法治税的全部内涵就是兼顾税收立法、税收执法、税收司法三者的关系。随着市场经济制度在世界各国的推进依法治税受到各国政府的普遍重视。所谓依法治税就是指税收征管的法制化就是要求与税收征收管理有关的一切活动包括税收征管的立法、执法、处罚以及税收司法等都由法律法规来进行规范和调节。依法治税就是要把整个税收工作纳入法治轨道做到依法缴纳税款、依法维护纳税入权益、依法解决税收纠纷、依法完成税收任务。从税收征管的角度看依法治税的基本内涵是:1.税收征管法律应当科学完善。世界上大多数国家的税收征管都有经过了一个由人治走向法治的历程。可以说世界各国都十分重视税收征管的法制建设都尽可能地使税收法律制度完善、科学和方便操作以规范征纳双方的权利与义务。在计划经济时代税收征管法主要侧重于保证实现国家的财政收入强化税收行政执法的刚性。而在新修订的《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》中比较多地体现了对于税收征收缴纳双方的规范和约束明确提出税收征管法应当“规范税收征收和缴纳行为”这表明税务机关和纳税人应当遵守共同的规则在法律面前应当做到人人平等。2.税收征管法律应当充分保护纳税人的权利。随着税收征管实践和改革的进行世界各国均十分重视新型征纳关系的建立和纳税人权利的保护并出现了保护纳税人权利的专门性的法律法规。如美国和澳大利亚的《纳税人权利法案》、加拿大的《纳税人权利宣言》等。按照美国的《纳税人权利的法案》纳税人拥有的基本权利是:准备纳税申报表时免费获