企业集团内部控制体系研究.docx

企业集团内部控制体系中的财务总监派出管理机制研究孙东川张彩江罗钢徐咏梅①郑建国②本文属于国家自然科学基金重点项目“过程系统技术与管理的综合集成研究”（79931000）的成果。孙东川教授博士导师项目负责人；张彩江徐咏梅华南理工大学管理学博士研究生；郑建国广州三新企业集团财务总监[e-mail]华南理工大学管理工商学院②广州三新企业集团广州510635摘要财务控制和会计监督是企业内部控制的重要内容本文基于对新《会计法》理解的基础上探讨了企业集团体制下母公司对下属子公司的财务控制和会计监督问题财务总监在企业集团内部控制体系中的作用并进而提出了财务总监派出管理的一种模式。关键词企业集团集团公司内部控制监督财务总监1前言按《公司法》组建的企业集团主要是以产权关系为纽带而聚合决策经营结构为董事会、监事会---总经理---经营班子---二级单位经理---经营班子---因而尽管管理的层次多、幅度大但内部的治理机制是比较明晰的。我国在1994年《公司法》颁布之前已开始在石油、化工、冶金、机械及电子行业进行企业集团试点但真正推行还是在《公司法》颁布之后而且从推行效果来看处于沿海发达省市要好于内部省市一些新兴行业、规模中小的企业集团要普遍好于上述行业中成立较早的企业集团。这主要是那些较早成立的以国有特大型骨干企业为核心而改组的企业企业集团一开始就有非经济因素的行业垄断性存在浓重的行政色彩和产权不清原因这说明我国的企业集团发展仍处于探索过程中。按照《公司法》企业集团是一非法人机构其依托一般是一个或几个集团公司的联合在我国绝大部分是一个集团公司而且这种集团公司是在市场经济环境中滚爬壮大形成一种以产权为纽带以母公司为核心以母子公司关系为基础的垂直型组织体制这种组织体系在避免行政捏合的同时形成富有特色的决策经营系统和比较明晰的内部控制治理机制。企业内部控制系指组织规划和管理而采用的所有协调方法和措施包括内部会计控制和内部管理控制二部分内部会计控制中的一项重要内容便是财务控制和会计监督作为按《公司法》组建的企业集团其财务控制和会计监督又可按系统的层次性划分为对母公司和对子公司企业集团的内部控制实际上以集团公司的内部控制表现出来。集团公司如何开展对子公司的财务控制和会计监督？从目前的企业集团运营实践看方式有所不一如财务总监派出、财务主管派出和轮岗、成立内部审计、稽查部门等等可以说模式多种多样。其中财务总监派出的管理机制更是有待探索。适值《会计法》正式实施之际集团公司要推行在子公司派出财务总监制度具体需要构筑一个怎么样的财务总监管理体制？增加财务总监后集团公司的内部控制体制做何改变为了弄清楚这一点必须首先对目前集团公司一般的财务控制与会计监督体制进行分析。一般的财务控制与会计监督体制模式在作为企业内部控制体系的重要组成部分的财务控制与会计监督的组织体系集团公司一般实行三级管理即如下模式：集团公司是以母子公司型式存在的下面多个子公司的财务各自独立设帐核算和管理一般来说母公司财务部门的担子更重除负责母公司的财务管理工作外。还要负责对所有子公司的财务管理监控。集团公司负责人（总经理）总会计师财务部经理（财务主管）内部审计经理（财务审计块）图1：集团公司一般的财务控制与会计监督体系目前作为财务工作中的重要组成部分财务控制与会计监督工作主要落在财务部负责人（财务主管）这一层而问题也就出现在这一层次上现分析如下：2.1单位负责人（总经理）的责任如何得到落实、保障今年7月1日正式实施的新《会计法》与85年版和93年修改版相比在八个方面作了更大的修改其中之一便是突出强调了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任。一是明确单位负责人必须对本单位的会计工作和会计资料真实性、完整性的负责；二是规定单位负责人必须在对外提供的财务会计报告上签名并盖章承担相应的法律责任；三是规定单位负责人必须保证会计机构、会计人员依法履行职责；四是对各单位会计工作中的违法行为除追究直接责任人员的法律责任外还要追究单位负责人的责任具体体现在第1章总则和第6章法律责任中。可见《会计法》对单位负责人的责任规定是明确的这反映了市场经济环境下对企业经营的客观要求和约束。因为单位负责人是本单位执行《会计法》的责任主体由于单位负责人并不负责具体的会计工作他的这部分责任只能通过内部委托授权关系和制定内部规章制度加以明确和落实正因为这样单位负责人必须强化这种责任下放的委托授权的接受对象。2.2总会计师并不承担具体的会计监督工作并不是所有的企业都要设置总会计师新《会计法》第36条规定：“国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师”可见委托授权对象对于