企业会计准则--收入讲义.docx

《企业会计准则——收入》指南一、基本要求(一)企业应分清收益、收入和利得的界限。企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益收益包括收入和利得。收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动以及与之相关的其他活动。因此收入属于企业主要的、经常性的业务收入。收入和相关成本在会计报表中应分别反映。利得是指收入以外的其他收益通常从偶发的经济业务中取得属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产净损益、流动资产价值的变动等。利得属于偶发性的收益在报表中通常以净额反映。本准则仅规范收入的确认、计量和披露不涉及利得的会计核算。(二)企业应正确确认和计量收入。确认就是何时记录收入计量就是确定收入的金额。现行会计制度中对收入的确认标准规定得比较单一、比较硬性、也比较表面化例如：商品已经发出劳务已经提供已经收取货款或取得收取货款的权利等等。企业根据这些标准很容易确定何时确认收入不需要通过复杂的判断。但过分单一、表面化的标准不能适应错综复杂、千变万化的交易类型。本准则对收入的确认标准规定得比较原则、比较注重交易的经济实质例如在商品销售的交易中本准则要求企业在确认收入时要判断商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给买方而并不注重表面上商品是否已经发出；要求企业判断商品的价款能否收回而并不注重形式上是否已取得收取价款的权利等等。这样就要求企业针对不同交易的特点分析交易的实质正确判断每项交易中所有权上的主要风险和报酬实质上是否已转移是否仍保留与所有权相关的继续管理权是否仍对售出的商品实施控制相关的经济利益能否流入企业收入和相关成本能否可靠计量等重要条件只有这些条件同时满足才能确认收入否则即使已经发出商品或即使已经收到价款也不能确认收入。(三)企业应及时结转与收入相关的成本。为了正确反映每一会计期间的收入、成本和利润情况根据收入和费用配比原则企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。结转成本时应注意两个问题第一在收入确认的同一会计期同相关的成本必须结转；第二如一项交易的收入尚未确认即使商品已经发出相关的成本也不能结转。商品采用实际成本计价的结转的商品实际成本应采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。商品采用计划成本或售价核算的在结转计划成本或售价的同时还应结转售出商品应负担的成本差异或进销差价将计划成本或售价调整成实际成本。(四)企业应正确记录收入和相关成本、税金。企业的收入种类很多如商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入等为取得这些收入均需发生相关的成本和税金等。为了准确反映每一重大类型的收入和相关成本、税金等企业应按以下原则设置相关的收入、成本、税金科目进行核算。1、企业应按主营业务和附营业务分别设置收入、成本、税金科目。主营业务是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动可根据企业营业执照上规定的主要业务范围确定例如工业、商品流通企业的主营业务是销售商品银行的主营业务是贷款和为企业办理结算等。主营业务是企业的重要业务是企业收入的主要来源应重点加以核算。因此企业应设置“主营业务收入”科目核算主营业务形成的收入；设置“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本；设置“主营业务税金及附加”科目核算应负担的价内流转税及应上交的有关费用如消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。上述科目应按商品的品种、劳务或业务的类别等设置明细帐以详细反映每一重大交易的收入、成本和毛利的信息。附营业务是指主营业务以外的其他日常活动如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。附营业务属于企业日常活动中次要的交易可统设“其他业务收入”和“其他业务支出”科目分别核算属于企业附营业务形成的收入和发生的相关成本、费用、税金等。2、企业也可以根据本行业特点设置相应的收入、成本和税金科目。为了更加清晰、明了地核算主营业务的收入和成本使科目名称与主营业务的内容更加贴近企业也可根据本行业的特点设置相应的收入和成本科目或按每一重大类型的主营业务分别设置收入和成本科目进行核算。例如：工业企业可设置“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售税金及附加”科目核算。商品流通企业可设置“商品销售收入”、“商品销售成本”、“商品销售税金及附加”科目核算。金融企业可按主营业务收入的种类分设“利息收入”、“金融企业往来收入”、“手续费收入”等科目核算。“利息收入”科目核算企业存款或贷款的利息收入例如银行在中央银行存款、非银行金融企业在银行存款