作业成本法ABC在制造企业中的应用.docx

间：2003-3-14作者：关键词：作业成本库价值链作业成本法适时生产制度制造成本法责任会计制度战略成本管理第一章作业成本法的理论概况本章拟就作业成本法（Activity-basedCosting又译为作业成本计算法以下简称ABC）的历史、产生依据、概念体系等三个方面对ABC的理论概况作以介绍。第一节ABC的历史ABC起源于美国较有影响力的主要有以下几位学者的观点：（一）科勒（KohlerEricL.）的作业会计思想。科勒的作业会计思想主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发电生产过程中直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉而间接费用所占的比重相对很高这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法——按照工时比例分配间接费用的方法。其原因是传统的成本计算方法（本文指制造成本法）预先假定了一个前提即：直接成本在总成本中所占的比重很高（如工业革命以来机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）。科勒提出的会计思想主要有以下观点：1、作业（activity）指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献或者说某一个部门的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。2、作业账户（activityaccount）对每一项作业设置一个作业账户对其相关的作用（贡献）和费用进行核算对作业的责任人要能进行控制即是说同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。3、作业账户的设置方法是从最低层、最具体、最详细的作业开始逐级向上设置一直到最高层的作业总账类似于传统科目的明细账、二级账和总账。4、作业会计的假设是所有的成本都是变动的所有的成本都能够找出具体责任人控制由责任人实施。在会计史上科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中被认为是ABC的萌芽。（二）斯拖布斯（G.T.Staubus）的会计思想。斯拖布斯是第二位研究作业成本法的学者他分别在1954年的《收益的会计概念》、1971年的《作业成本计算和投入产出会计》和1988年的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》等著作中提出了一系列的作业成本观念。其理论要点有：1、会计是一个信息系统而作业会计是一个与决策有用性目标相联系的会计同时研究作业会计首先应该明确其基本概念如作业、成本、会计目标（决策有用性）。2、要揭示收益的本质首先必须揭示报表目标。报表目标是履行托管责任或受托责任为投资决策提供信心减少不确定性报表中的收益和利润与成本密切相关；ABC揭示的成本不是一种存量而是一种流量。3、要较好地解决成本计算和分配问题成本计算的对象就应该是作业而不是某种完工产品或其对应的工时等单一标准。成本不应该硬性分为直接材料、直接人工和制造费用更不是根据每种产品的工时来计算分配全部资源成本（无论直接的或间接的）而是应该根据资源的投入量和消耗额计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。这并不排除最后把每种产品的成本逐一计算出来而是说关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中资源是如何被一步步消耗的而不是完工产品这一结果。（三）20世纪末ABC研究的全面兴起。当时计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高直接人工费用普遍减少间接成本相对增加明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大”的假定。制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路严重扭曲了成本。另外传统管理会计的分析重要的立足点是建立在传统成本核算基础上的因而其得出的信息对实践的反映和指导意义不大相关性大大减弱。虽然当时流行许多模型但是除了所依据的信息相关性值得商榷外还很抽象、难懂甚至一些专家都看不懂其实践意义就更差了。在这种背景下哈佛大学的卡普兰教授（RobertS.Kaplan）在其著作《管理会计相关性消失》一书中提出传统管理会计的相关性和可行性下降应有一个全新的思路来研究成本即作业成本法。由于卡普兰教授等专家对于ABC的研究更加深入、具体而完善使之上升为系统化的成本和管理理论并广泛宣传卡普兰教授本人被认为是ABC的集大成者。其理论观点有：1、产品成本是制造和运输产品所需全部作业的成本总和成本计算的最基本对象是作业ABC赖以存在的基础是产量耗用作业作业耗用资源。即：对价值的研究着眼于“资源→作业→产品”的过程而不是传统的“资源→产品”的过程。2、认为ABC的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上而不仅仅是关注成本计算结果本身通过对作业成本的计算和有效控制就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点并且使以往一些不可控的间接费用在ABC系统中变为可控。所以ABC不仅仅是一种成本计算方法更是一种成本控制和企业管理手段。在其基础上