企业财务活动中的税收筹划案例.docx

第四节企业财务活动中的税收筹划案例案例：1一、案例名称：年终分利选择：分股息还是发工资二、案例来源：《中国税务报》第2660期三、案例适用：7.3财务成果分配中的税收筹划四、案例内容：时值年末投资者开始考虑利润分配了。河南东风机械有限公司（以下简称东风公司）由5个自然人投资组建投资比例每人各占20%。公司共有员工50人2007年实际支付工资600000元。5位股东均在企业任职每人每月工资1000元。假若2007年东风公司预计将实现税前会计利润522400元企业所得税适用税率33%税后利润全部按投资比例分配计税工资标准人均每月1600元没其他纳税调整项目。应纳企业所得税：522400×33%=172392（元）。5位股东月工资1000元低于费用扣除标准1600元不缴工资薪金所得个人所得税。5位股东股息所得应纳个人所得税：（522400－172392）×20%＝70001.6（元）。筹划方案：有限责任公司的个人投资者获取收益的方式有税前领取工资和税后分配股息、红利两种在选择领取报酬的方式时若能充分利用不超过计税工资标准可税前扣除的优惠把部分股息所得转化为工资、薪金所得能降低投资者的整体税收负担。方案一：将预计分配的股利350000元平均增加到5位股东各月的工资当中每人每月增加5833元工资。方案二：将预计分配的股利350000元其中120000元作为年终奖平均发放给5位股东每人年终奖24000元其余230000元平均增加到5位股东各月的工资当中每人每月增加3833元。五、筹划分析：1.企业所得税：根据税法规定纳税人支付给职工的工资按照计税工资扣除自2006年7月1日起计税工资标准调整为人均每月1600元。东风公司2007年的计税工资总额：50×1600×12=960000（元）。筹划方案实施后实际发放工资总额：600000+350000=950000（元）没有超过标准可在税前扣除。同时还可按实发工资的14%、2%、1.5%计提职工福利费、职工工会经费、职工教育经费并在税前扣除。筹划后两方案可多扣除工资、三项经费350000×（1+17.5%）=411250（元）应缴纳企业所得税为：（522400－411250）×33%=36679.5（元）。2.个人所得税：方案一：5位股东每人每月实发工资5833+1000=6833（元）应缴纳工资薪金个人所得税［（6833－1600）×20%－375］×12×5=40296（元）；应缴纳股息所得个人所得税（522400－411250）×（1－33％）×20%＝14894（元）。5位股东应纳个人所得税合计：14894+40296＝55190（元）。方案二：根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）的规定纳税人取得全年一次性奖金单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。因此将120000元作为年终奖发给5位股东人均发放年终奖24000元应缴纳个人所得税［24000－（1600－1000）］×10%－25＝2315（元）。其余230000元平均增加5位股东每月工资每位股东每月实发工资1000+3833＝4833（元）应缴纳个人所得税（4833－1600）×15%－125＝359.95（元）。5位股东年应缴纳工资薪金所得个人所得税（2315+359.95×12）×5＝33172（元）股息所得应缴纳个人所得税（522400－411250）×（1－33％）×20%＝14894（元）。5位股东应纳个人所得税合计：14894+33172＝48066（元）。比较两个方案东风公司可节约企业所得税172400－36680＝135720（元）。方案一与方案二比纳税筹划前分别少缴纳个人所得税14810元（70000－55190）和21934元（70000－48066）方案二比方案一少缴纳个人所得税7124元。以上股息转化为工资的筹划方案是在计税工资不超支的情况下实施的其实在计税工资超支和计税工资扣除空间不足以支付预计股息转化为工资数额时仍可进行类似纳税筹划。六、案例点评：文章考虑了两个方面的筹划一是在企业计税工资没有超标准的情况下可以将股东分配的税后利润转化为工资形式。但是这样处理会增加股东的工资薪金所得的个人所得税因此要使增加的个人所得税小于减少的企业所得税这样的筹划才有意义不能顾此失彼。二是在企业计税工资已经超过标准的情况下作者通过计算得出了一个重要的结论值得所有企业借鉴即每月工资应纳税所得额超过27500元工资所得个人所得税负高于20%没有筹划意义。需要注意的是文章的筹划方法对企业的工资政策和工资发放有些影响不利于工资政策的稳定甚至对有些数据如企业的利润还要进行事先的分析因此在利用这一方法进行筹划时一定要结合自己企业的实际情况参照运用。案例：2一、