第三章-应收款项.ppt

第三章应收款项第一节应收账款二、应收账款的计价
（一）应收账款的入账时间
应收账款入账时间应结合收入实现的时间进行确认，并需依据一些表明商品或劳务提供过程已经完成、债权债务关系已经成立的书面文件，如购销合同、商品出库单、发票和发运单等。（二）应收账款的入账金额
应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑折扣问题。
1、商业折扣
（1）商业折扣的含义
商业折扣是一种促销手段。
（2）对商业折扣的会计处理
商业折扣一般在交易发生时已经确定，不在买卖双方账目上反映，在存在商业折扣时，应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认。2、现金折扣
（1）现金折扣的含义
（2）现金折扣的表达方式
（3）现金折扣下，应收账款入账金额的确认方法：
1）总价法
是将未扣减现金折扣前的交易金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付款项时方可予以确认。销售企业给予客户现金折扣属于一种理财费用，计入财务费用。
2）净价法
是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。因客户超过折扣期而多收的金额，视为销货方为购货方提供信贷获得的收入，做冲减财务费用处理。
我国会计实务中采用总价法
举例：
某公司向A公司销售一批产品，价目表中的价格为20000元，给予购买方10％的商业折扣，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，产品已交运，并办妥手续。增值税率为17％。
1）总价法
a.销售实现时
借：应收账款——A公司21060
贷：主营业务收入18000
应交税费——应交增值税（销项税额）3060b.10天内收到货款
借：银行存款20639
财务费用421
贷：应收账款——A公司21060
c.20天内收到货款
借：银行存款20849
财务费用211
贷：应收账款——A公司21060
d.30天内收到货款
借：银行存款21060
贷：应收账款——A公司21060
2）净价法
a.销售实现时
借：应收账款——A公司20639
贷：主营业务收入17579
应交税费——应交增值税（销项税额）3060
b.10天内收到货款
借：银行存款20639
贷：应收账款——A公司20639c.20天内收到货款
借：银行存款20849
贷：财务费用210
应收账款——A公司20639
d.30天内收到货款
借：银行存款21060
贷：财务费用421
应收账款——A公司20639
三、应收账款减值的核算
应收账款减值是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。
（一）应收账款减值损失的测试
应收账款作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产中的一项内容，在资产负债表日对其账面价值进行减值测试。
进行减值测试考虑的因素（见教材）（二）应收账款减值损失的计量
1、对于以摊余成本后续计量的金融资产，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额确认为减值损失，计入当期损益。
应收账款的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。2、对于存在大量应收账款的企业，进行减值测试时，应先将单项金额重大的应收账款区分开来，单独进行减值测试。
有证据表明其发生了减值的，应根据其预计的未来现金流量低于其账面价值的差额，确认减值损失。3、对于单项金额不重大的应收账款，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征（如资产类型、行业分布、区域分布、担保物类型、逾期状态等）的应收账款组合中进行减值测试。
4、单独测试未发现减值的应收账款（包括单项金额重大和不重大的应收账款），应当包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中再进行减值测试。
已单项确认减值损失的应收账款，不应包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中进行减值测试。5、对应收账款确认减值损失后，如有客观证据表明该应收账款价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回计入当期损益。但该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该应收账款在转回日的摊余成本。（三）应收账款减值损失的核算
1、一般处理
企业一般采用备抵法核算应收账款减值损失。
采用该方法，一方面按期估计应收账款减值损失，记入“资产减值损失”科目；另一方面设置“坏账准备”科目。
已确认为坏账并转销的应收款项，如果以后又收回，按实际收回金额，借“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷“坏账准备”科目；同时，借“银行存款”科目，贷“应收账款”、“其他应收款”等科目。2、备抵法估计应收账款减值损失的具体方法：
（1）应收账款余额百分比法
（2）账龄分析法
（3）赊销额百分比法
（4）个别认定法第二节应收票据二、应收票据的计价
应收票据的入账价值在会计上有两种确认方法：
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