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Audit审计
基于PDCA循环理论下的审计质量问题探究

佡宇杨宁霞

【摘要】在国民经济蓬勃发展的背景下，国内企业的数量持续增加，企业规模也
在不断地扩大，给审计行业带来新的机遇和挑战，但近年来频频发生审计失败的案例，
使得会计师事务所审计质量受到质疑和挑战。本文从基本理论出发，深入剖析相关影
响因素，将PDCA循环法与审计质量影响因素结合，旨在为会计师事务所审计质量控
制提出合理化建议。
【关键词】PDCA循环法；审计质量；会计师事务所；审计质量控制

一、引言

迄今为止，随着全球经济的发展，中国审计行业也已有着三十年的发展历史。审
计的主要工作任务是对财务进行监管、保护社会公众合法权益并出具合理公正的审计
报告，达到提升财务质量的目标。为了维护稳定的经济秩序，保障审计职能有效发挥，
作为审计主体的会计师事务所想要发展壮大需不断提升自身审计质量。

二、审计质量及审计质量控制概述

对于审计质量概念的界定，我国审计署针对审计质量做出了准确详细的说明，即
审计质量的高低以审计过程以及最终审计结果来确定，在审计过程当中是否按照审计
准则执行审计程序，最终反映的审计结果是否真实准确。
审计质量控制的含义可以分为广义和狭义。从广义角度来看审计质量需要从各种
要素来考虑，即审计质量控制除了关注会计师事务所内部体系外，还要考虑人力资源、
审计流程、审计方法等诸多要素。然而从狭义的内部角度来看则需要着重考虑会计师
事务所内部要素，即会计师事务执行审计任务时要对审计程序和内部控制进行控制。
我国审计部门给出了明确的解释并出台了一系列的相关规定，《注册会计师行业发展
规划2021—2025年》中指出包括两个层次，一是采用质量管理标准，协助会计师事务
所建立和完善质量管理体系，加强风险防范教育，加强风险管理和认识，提高行业风
险识别能力，增强应对风险能力，增强公众信心；二是促进改善会计师事务所内部质
量管理环境，树立保护质量和尊重专业文化的观念。
作者简介：佡宇（1999—），男，

黑龙江哈尔滨人，汉族，新疆农业三、PDCA循环在审计质量控制中的应用
大学在读研究生，研究方向：审计
通讯作者：杨宁霞（1992—），女，
1.PDCA循环理论含义
乌鲁木齐人，汉族，博士研究生，新
疆农业大学经济管理学院，硕士研究PDCA循环这一理论最早是由美国质量管理专家哈特提出，后来该理论被质量管
生导师，讲师，研究方向：审计理学家戴明应用推广，其也被称为“戴明环”。目前PDCA循环理论也被运用到多个

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ShanghaiBusiness
2月刊2024

领域，其有效性已得到检验，通过循环管理可以形成一套四、审计质量控制影响因素
科学有效的运行程序。PDCA循环理论可分为四个阶段，
分别是计划（Plan）、实施（Do）、检查（Check）、处理（Act）。1.审计人员专业胜任能力
运用PDCA循环法，会呈现环环相扣、螺旋上升的状况，审计人员专业胜任能力，是指审计人员完成审计工作
在本次循环的过程当中，对在上次循环留下未被解决的问的能力，同时要求具备较强的专业素养及较强的理论知识。
题进行经验的总结，避免再次发生，并归纳上次成功部分审计人员是否具备专业胜任能力，主要从专业知识应用及
的经验。技能使用的熟练程度进行判断。审计人员除了需要具备会
2.PDCA循环在审计质量控制的应用范围计、税法、审计等理论知识以外，也要具备相关技能应用
PDCA循环这一理论也被运用到不同类型的审计工的能力，使审计人员可以适应不同类型的工作。技能的应
作，PDCA循环理论最早被运用到内部审计当中，为了用主要是指审计人员将相关专业知识运用到执行审计任务
将PDCA理论在内部审计工作中实施更加动态灵活，首的能力。除此之外，随着国际大型会计师事务所涌入国内
先将PDCA循环理论各个阶段与内部控制各个要素匹配，审计市场，从业人员规模不断扩大，事务所不断拓展新业
其次与内部审计工作特征结合，构建以PDCA循环阶段务，利用自身优势为其提供其他服务，如咨询服务，服务
为主线，同时涵盖企业内部审计各项影响因素的内部审计范围的扩大将进一步影响审计人员的胜任能力。
管理系统，后也将其采用到政府审计以及会计师事务所的2.审计人员职业道德
审计工作中。事务所进行审计质量控制的前提要规范职业道德准
3.PDCA在审计质量控制的应用原则则，不同规模的事务所和各个层级的注册会计师都应遵守
（1）重要性原则相关的职业道德准则。为了保证其审计的独立性，会计师
根据工作中不同项目的重要程度，采取相对应的措事务所应对内部审计人员进行职业道德培训，对于执行工
施，使其最大程度达成相应的工作目标。在执行审计业务作过程中容易疏忽的职业道德规范红线，应着重进行规范。
的过程中要明确每一项工作任务的侧重点，督促各部