中美存货核算的比较研究.doc

中美存货核算的比较研究----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
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定期盘存制度；存货；存货清查；比较存货核算是各国会计核算中的一项重要内容，本文主要对中美存货核算和清查等方面进行了比较研究，期望能在学习并借鉴西方会计核算的特点和优势、加强与国际会计接轨方面起到抛砖引玉的作用。
一定期盘存制度下存货赊购赊销业务的比较
美国对商品价值较低、发货频繁的商业企业存货购销业务的核算采用定期盘存制度，而我国对于小规模商业企业存货核算也采用定期盘存制度。鉴于两者有共同的比较基础，又考虑到全面比较的目的，论文主要对两国定期盘存制度下存货（商品）赊购赊销业务进行比较。
「案例」：设某商业企业月初存货余额为6800元（美国金额单位为美元，我国金额单位为人民币，下同），本月发生存货购销业务如下：
（1）赊购商品甲100台，每台发票价为150元（含税价），付款条件：2/10，n/30；交货条件：起运站交货，货到付运费。
（2）支付上述购货运费140元。
（3）上项购货经验收发现20台不合规格要求，退回卖主，应扣货款3000元。其余80台也存在一定的质量问题，经与卖主协商对方同意折让货款600元。
（4）在折扣期限内偿付上项购货款项。
（5）出售商品甲70台，每台售价180元（含税价），货款尚未收到。
（6）月末经实地盘点计价，期末存货为8100元。
美国零售商店的销售税率为6%，我国小规模商业企业增值税征收率为4%.为便于比较，对于赊购业务中的现金折扣均采用会计实务中常用的总价法为例说明。
（一）我国小规模商业企业对上述业务的账务处理（采用进价金额核算法）
1、购货业务的会计处理（总价法）
（1）借：库存商品15000贷：应付账款15000
（2）借：营业费用140贷：现金140
（3）借：应付账款3600贷：库存商品3600
（4）借：应付账款11400贷：财务费用228现金11172
2、存货销售及销货成本的会计处理
借：应收账款12600
贷：主营业务收入12115
应交税金-应交增值税485不能同时确定销货成本
3、期末（一般是月终），进行实物盘点，按商品实存数量和商品进价计算期末库存商品金额，并倒挤已销商品成本。
借：主营业务成本10100
贷：库存商品10100
（二）美国商业企业对上述存货购销业务的账务处理
1、购货业务的处理（总价法）
（1）借：购货15000
贷：应付账款15000
（2）借：购货运费140
贷：现金140
（3）借：应付账款3600
贷：购货退回及折让3600
（4）借：应付账款11400
贷：购货折扣228
现金11172
2、销售存货及销货成本的会计理
借：应收账款12600
贷：销货11887
应付销售税713
不能同时确定销货成本
3、期末调整的会计处理
借：销货成本18112
购货退回及折让3600
购货折扣228
贷：购货15000
购货运费140
存货6800
借：存货8100
贷：销货成本8100
这批存货的销售成本为：＄18112-＄8100=＄10012
二永续盘存制下存货清查会计处理的比较
为保证账实相符，两国对存货都需要进行盘点清查，但定期盘存制度由于采用以存计耗的办法倒轧出存货的销售成本，因此，存货的盘盈盘亏隐含在存货的销售成本中（盘盈减少销售成本，盘亏则增加了销售成本）。因此，只有在永续盘存制下才需要对存货的盘盈盘亏进行账务处理。我国对存货实物清查时，发现账实不符均需要通过“待处理财产损溢”账户进行调账处理，保证账实相符，在调查了存货的盘盈、盘亏的原因后，针对不同的情况，由有关负责人批准后，再进行相应的处理，转销“待处理财产损溢”账户。
（一）我国会计存货清查的账务处理
1、存货盘亏或损失的账务处理
（1）发现盘亏或损失时
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
贷：存货类账户（如，原材料、库存商品）应交税金-应交增值税（进项税额转出）
（2）批准后，处理盘亏或损失
借：其他应收款（应由责任人或保险公司赔偿的部分）营业外支出（盘亏损失属自然灾害造成）管理费用（属于一般经营损失的部分）
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
2、存货盘盈的账务处理
（1）发现盘盈时
借：存货类账户
贷：待