新旧管帐绳尺差异比拟(2).ppt

《企业会计准则第8号——资产减值》及其新旧比较与衔接第一节资产减值概述一、资产减值的概念及其范围（一）资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值（的差额）。当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额（即计提减值准备）。1.资产的范围（1）单项资产（2）资产组（3）资产组组合2.账面余额与账面价值的定义（1）账面余额的定义账面余额，是指不扣除相关备抵项目（如累计折旧、累计摊销、相关资产的减值准备等）的某科目的账面实际余额。（2）账面价值的定义账面价值，是指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额。资产的账面价值＝资产的账面余额－已计提的资产减值准备＝资产成本－累计折旧（或累计摊销）－累计减值准备3.可收回金额的定义及其确定（1）可收回金额的定义可收回金额是资产的公允价值减去处置费用后的净额（即销售净价）与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。(利益最大化)①资产的公允价值减去处置费用后的净额的定义A.资产的公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。B.处置费用：是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用（如人工费用）等，但不包括财务费用和所得税费用等。②资产预计未来现金流量的现值的定义资产预计未来现金流量的现值，是指按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，在资产剩余使用寿命内，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额。※非货币性资产交换准则所指资产的预计未来现金流量现值，与《企业会计准则第8号——资产减值》所指资产的预计未来现金流量现值的计算程序相同，但是《企业会计准则第8号——资产减值》中的预计未来现金流量现值是采用资产在持续使用过程中和最终处置时预计产生的税前未来现金流量，折现率是市场参与者对资产特定风险的评价。相比较而言，非货币性资产交换准则所指资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时预计产生的税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对预计未来现金流量折现后的金额加以确定。（2）可收回金额的确定可收回金额按照两者孰高原则确定，充分体现了资产的最本质特征。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一，就是资产应当能够为企业带来经济利益的流入。如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再予以确认，或者不能再以原账面价值予以确认,否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。如待处理财产损失、库存已失效或已毁损的存货、在技术上已经被淘汰但实物形态仍存在的生产线。资产的公允价值减去处置费用后的净额是站在市场参与者的立场来考察资产带来未来经济利益的能力，反映的是资产的市场价值；而资产预计未来现金流量的现值是站在特定企业的立场来考察资产带来未来经济利益的能力，反映的是资产的使用价值(即企业特定价值)。例如，某辆已使用过的出租车，其账面价值为3万元。如果现在出售该辆出租车,则会取得处置收入(公允价值)2.6万元，发生处置费用0.1万元,即实现销售净价2.5万元；如果该辆出租车持续经营，还能继续营运2年，则在未来2年的时间内会实现经营净收入现值3.6万元。则该辆出租车的可收回金额为3.6万元,大于其账面价值3万元，表明该辆出租车没有发生减值,因此不需要对此计提减值准备。二、资产减值准则的适用范围企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量,因此资产减值包括所有资产的减值。但是，由于不同的资产有不同的特性，其减值的会计处理也有所不同，所适用的具体准则也不尽相同。（一）属于资产减值准则规范的资产减值——非流动资产1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产2.长期股权投资（对子公司、合营企业、联营企业的长期股权投资，投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资）3.固定资产4.生产性生物资产5.油气资产（探明石油天然气矿区权益和井及相关设施）6.无形资产（包括资本化的开发支出）7.商誉(二)不属于资产减值准则规范的资产减值1.存货的减值:适用《企业会计准则第1号——存货》2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的减值：适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》3.消耗性生物资产的减值：适用《企业会计准则第5号——生物资产》4.建造合同形成的资产的减值：适用《企业会计准则第15号——建造合同》5.递延所得