基于治理结构分析的经济责任审计研究.doc

中图分类号：f239.4文献标识码：a文章编号：1002-5812（2016）13-0051-02摘要：国有企业作为市场经济的重要主体科学合理的公司治理能够保证企业有效的运营；对国有企业负责人的经济责任审计是公司治理不可或缺的组成部分有利于客观、全面地监督和评价经营层防止经营层出现道德风险和违约风险等。本文通过对lfa国有控股企业治理结构进行分析梳理企业运营过程中的重要流程和管控剖析经济责任审计实际工作中遇到的难点从而制定符合企业实际需求的评价指标并对完善经济责任审计工作提出相应的对策。关键词：治理结构经济责任审计对策一、引言公司治理是影响企业竞争和促进企业发展的具有关键意义的要素科学合理的公司治理结构能够最大范围地平衡股东、董事会、经营者、员工及债权人等方面的关系和利益；而国有企业作为国民经济的重要主体公司治理显得尤为重要。今年的政府工作报告中也提出了大力推进国有企业改革推进股权多元化改革开展落实企业董事会职权、市场化选聘经营者、职业经理人制度等试点。目前部分国有企业存在着董事会建设不规范不能形成有效制衡机制无法真正行使有关职权的现象。企业应根据自身治理结构的特点有针对性地开展经济责任审计工作并通过董事会对审计结论的合理采用达到规范企业内部运营、管控风险的目的从而促进董事会职权的贯彻落实发挥董事会管控、监督作用。二、lfa公司治理结构分析lfa公司是一家非织造布卷材及制成品（无纺布）的国有中小型生产企业该公司采用纺粘加水刺加工工艺、pet（聚丙烯）和pa6（尼龙）两种长丝结合水刺固结生产的超长纤维无纺布可用于生产高档合成革基布和擦拭布市场发展前景较好但由于产品工艺不同于传统的无纺布生产工艺且国内市场仅有为数不多的企业生产同类产品市场认可度不高市场开发存在一定的困难。lfa公司为国有控股企业股权结构包括国有企业母公司（占比95%）和小股东（占比5%）。根据公司章程董事长由母公司委派另外两名董事分别为公司的总经理和副总经理其中总经理为小股东副总经理为母公司外派人员。公司的实际经营者即公司的总经理具有三重身份：小股东、总经理和技术核心人员。董事会是公司内部机构的中心枢纽是公司治理结构的核心但由于该公司小股东具有多重身份同时又掌握企业运行的技术核心这使得董事会在公司管理中处于被动地位。lfa公司重要的流程包括产品生产、原材料采购与付款、存货管理及仓储物流、销售与收款等流程。通过对公司重要流程进行穿行测试了解到公司治理结构及制度体系较为健全但实际运营中存在由于重大事项定义不明晰所致的董事会不能履行实际职权制度执行不到位、未按要求进行审批等问题。董事会很大程度上只是改变了形式上的“一个人说了算”的问题其权利和责任不完全匹配董事长为兼任副总经理负责公司营销战略规划和市场开发均不涉及企业其他重要流程诸如重大采购等重要事项等都不属于董事会决议事项经营决策基本为总经理与业务人员讨论形成且没有书面记录；由于董事会其他成员缺乏相关技术和管理经验在一定程度上削弱了实质的话语权实际上仍是“一人说了算”的局面。三、经济责任审计工作中遇到的实际问题经济责任审计不同于常规的年度财务审计它主要包括财务基础审计、企业绩效评价和经济责任评价三方面内容其中财务基础审计是基础绩效评价是方法经济责任评价则是最后的结论。在国有企业经济责任审计工作中常会出现种种问题在lfa公司离任经济责任审计中遇到的难点问题主要有：（一）董事会建设不规范不能形成有效制衡机制董事会缺乏运用内部审计规范运营、管控风险的能力。董事会是公司治理的核心很多国有企业也根据现代企业制度要求建立了董事会、监事会但在很大程度上只是做到了“形似神不似”“神似而实不似”公司运行不能围绕董事会展开。在lfa公司中董事会由三人组成其中一人为小股东同时兼有总经理的双身份这种特殊的股权结构和董事会构成决定了实际运营中出现“形同虚设”的现象。lfa公司企业负责人任期为五年在企业负责人任期内（2014年）进行了任中经济责任审计在审计报告中提及了企业无法达到盈亏平衡点、设备故障引起次品率过高等问题但董事会并没有针对报告中提及的问题进行有效的梳理并进行整改从而无法通过内部审计达到有效规范运营、管控风险的目的。（二）绩效评价不够全面缺乏针对性和约束力。经济责任审计过程中时常发现由于对企业负责人的绩效评价指标过于宽泛不够全面缺乏有针对性和约束力的指标一些企业负责人为了短期业绩和自身利益而牺牲企业的长远利益。在lfa公司离任审计中发现企业前两年基本为投建试运行阶段后三年为正常运营阶段但董事会并未根据企业实际运营情况对其进行侧重点不同的绩效考核对企业负责人不能起到较好的激励和约束作用。（三）审计中的“先离后审”造成实际审计难度加大。全面的经济责任审计应该是任中审计和