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作业成本法应用研究
作业成本法应用研究杨波摘要：作业成本法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法，它是对传统成本计算方法的创新。本文以作业成本法的概念体系展开研讨，首先对作业成本法的定义进行了简介，认真比对了其与传统成本法的区别于联系，说明其产生的必然性。在探讨了作业成本法在我国的应用现状及研究意义后，理论联系实际，结合作业成本法在我国煤炭行业的应用研究，对其实施的必要性、可行性进行细致分析后，提出了实施方案。关键词：成本作业应用一、作业成本法产生的必然性（一）企业环境变化的客观需求内部环境变化的需求。基于更多的企业在生产管理中应用计算机，逐步提升了以计算机为主体的生产智能化、自动化水平，这减小了产品成本当中的直接成本所占的比例，而显著增加了制造费用等间接费用。产品成本信息是否可靠真实受到是否准确、合理分配制造费用的直接影响作用。鉴于此，倘若企业依旧应用传统的计算成本的模式，那么会导致不真实产品成本信息的形成。内部管理人员基于信息有用的考虑，要求应用一种有效、合理的成本管理以及计算模式。外部环境变化的需求。企业出现的外部环境的变化使传统成本会计面临两大难题，一是固有的大批量单一品种的生产成本结构转变为小批量多品种的生产成本结构，这使整体成本组成中间接成本的比重增多。二是为了符合市场竞争形势，企业不但应生产高质的跟消费者要求相符合的产品，而且需要增加产品设计、研发、服务、销售的投入，这导致企业整体成本组成变化的形成，逐步增加非生产成本费用比例。以上问题对企业管理人员而言，传统的成本会计提供的信息的有效性显著降低，业已难以体现成本的实际现状。（二）成本会计职能的根本需要现代成本会计的职能有控制成本、预测成本、考核成本、核算成本、规划成本、分析成本、决策成本等，它们之间存在不可分割与互相促进的关系。其中的基础是核算成本，不管是考核、分析、控制、决策，还是预测成本，其基础都是提供的核算成本数据信息。这需要应用合理的核算成本的模式，真实地记录成本信息，以体现真实的生产现状，也只有这样，企业管理人员才可以科学地决策成本管理，才可以制定真正能够实施的控制成本的对策，才可以确保考核成本结果的严肃性和公正性，从而切实激发所有员工的工作积极主动性，最终使整体目标实现。基于上述因素的制约下，出现了作业成本法这种新的计算成本的方法。其不再以产品作为计算成本的对象，而是在核算与管理成本中以作业充当对象，这使核算与管理成本的精细化水平显著提升。二、作业成本法在我国的应用现状及研究意义（一）有利于扩展成本习性概念，促进复兴完全成本法作业成本法在成本习性解释中应用成本动因，划分成本为三种，即固定成本、长期变动成本、短期变动成本，引入的成本动因使决策的合理化提升。基于当前高新技术制造背景下，不断进步的作业成本法很好地推动了复兴完全成本法。（二）有利于准确计算产品成本，灵活定价产品成本的计算应用作业成本法，其先根据一系列作业归集成本。在产品中直接归集的是直接人工和直接材料，而在成本库中根据作业活动归集同质的制造费用。再各自选用适宜的作业划分指标，在产品中分摊成本库当中的制造费用。管理当局能够提升那一部分低价格弹性、无显著市场规则、产品规格特殊的产品的价格。（三）有利于优化产品组合，提高企业战略决策水平组合产品的决策是结合企业整体的“生产价值”来确定优先生产产品的次序和产品获利水平。管理人员能够应用作业成本法对直接归属产品的成本进行非常容易地计算。（四）有利于成本控制以及预算控制的完善作业成本法的应用，先应在每一种作业上执行成本控制，然后紧紧围绕作业加以分析，立足于成本动因控制成本，进而实现成本的持续和有效降低，实现预算控制的完善。再者，以综合质量管理和适时生产系统为主导的作业管理并非看作标准成本法为控制成本的关键工具。（五）有利于改进责任中心的业绩评价资源通过作业形成产出价值，以作业中心为基础设置责任中心，实现了消耗资源的控制，有效地体现了为顾客提供价值中资源的作用。三、作业成本法在煤炭企业的应用研究（一）煤炭企业成本管理现状目前，煤炭企业在进行成本计算时，在原煤成本中一次计入一系列的直接成本，结合制造费用归集一系列间接成本之后也在原煤成本中一次计入。如此粗放式計算成本的模式不具备明细和中间环节，未曾具体计算生产当中一系列的作业成本资源，这不利于精细化管理企业成本。科学管理需要实时经营数据，需要动态地掌握成本支出情况，以便指挥协调生产，现实却是成本数据按会计期间生成，是事后成本报告数据。煤炭企业进行的成本分析也大多是事后分析，停留在对已发生的成本进行评价。这种历史的静态分析方法，使成本分析与考核流于形式。（二）煤炭企业运用作业成本法的必要性1.加强成本控制煤炭企业产