财务报告的现状和改进综述.docx

财务报告的现状和改进综述关键词：会计主体；货币计量；无形资产；财务报告摘要。阐述了会计主体边界的日益模糊给财务报告的编制带来的新问题；货币作为计量的标准具有的局限性；对无形资产应给予披露的必要性；何时编制财务报告最为恰当4个问题。提出对财务报告的改革措施。我们正处在一个经济与技术飞跃发展的新时代竞争、科学技术和经济全球化三股力量势不可当地汇合在一起新的观念、新的发明和新的发现不断地改变着世界。财务报告作为立足企业、面向市场的一个重要的经济信息系统当然也要迎接并适应经济和市场的变革不断改变自己的内容和表述形式。现在的财务报告（最初只是财务报表）原是工业经济社会发展到20世纪30年代才在传统报表的基础上形成的。财务报告对市场所起的财务信息传递帮助投资人进行投资决策和促进社会资源的有效配置的作用是很独特的也是不可替代的。但是今天人类已跨进新经济社会财务报告在许多方面显得越来越不适应了。因此需要对它进行重大的改革与创新。以下分几点来阐述对这个问题的看法。一、主体边界的日益模糊给财务报告的编制带来的新问题会计主体规定了财务会计所应处理的交易、事项的空间范围从而规定了财务报告的内容与边界即为谁报告、报告谁的经营、财务活动。明确了会计主体、企业向市场传递的财务信息将严格以各企业（主体）为边界不应涉及其他主体的财产和产权。这是保证财务报告正确性的最基本的条件。在我国工业社会中迄今为止绝大多数企业（公司）都拥有大量的有形资产能够长期持续经营可以观察到企业的存在因此我国资产负债表确认与计量的对象大多是实体企业反映它们在某一特定日期的财务状况。这样的企业可称为“现实的企业或主体”其特点是：易于识别且相对稳定。但是随着科学技术的迅猛发展互联网正以飞快的速度前进。知识经济与网络经济的汇合促成了企业结构的空前变化。某些所谓企业或一连串企业或主体串它们为了完成某种产品或作业的生产将把全国甚至全世界某一些生产者、经营者、供应商、销售商通过互联网联结在一起分工协作共同分担利润和风险。一旦任务完成该企业或企业串也就解散了于是再捕捉其他机遇、资本、技术与人才进行新的组合与分工新的企业又诞生了如此再生再灭这些虚拟的企业不易观察和区分其主体的边界必将给确认、计量和报告带来新的问题。对于这种主体可以针对其特点设置准则规定编制特殊的财务报告将整个主体串视为一个企业集团进行披露。根据这种企业成立、解散时间的不确定性把财务报告反映的时间段缩短。在这种情况下报表使用者必须牢记财务报告反映的期间是短暂的。二、货币作为计量的标准具有局限性在我国目前的各种会计报表中要素均以货币作为计量单位。货币是价值唯一可以表现的、能够量化的形式。会计要反映价值的形成、耗费、收回及其循环周转非依赖货币计量不可。例如对资产的定义即为：资产是企业拥有或控制的、能以货币计量的、在未来能为企业带来利益的经济资源。然而今天在新经济体制下由于人力资源和知识基础对财富与经济创造的贡献越来越大无形资产将逐步取代有形资产而成为今后企业的最重要资源。一批高素质的专家、技术人员和职工队伍可能对企业财富、价值和盈利的创造贡献最大。又如看一个企业的发展前景不仅要预测其盈利水平、未来的现金净流量而且要观察它的产品品牌、职工的服务态度、产品在市场上的占有率、未来经营的风险程度等等。后几种信息也不是能够用货币计量的那么问题就出现了。既然无法用货币计量这些因素应该怎样在报表上披露呢。对这些无法用货币计量的因素可以规定一个公认的标准。例如对专家、技术人员的评估可以按专家、工程师的职称、专业水平（和熟练程度）以及他们的创造发明等特殊的标志为量度在报告中给予披露。所以说货币作为主要的计量单位但不是唯一的计量单位才可以全面、完整地揭示企业的财务状况。三、对无形资产应给予披露在进入21世纪以来由于行业竞争、风险加剧以及高科技的发展人们对会计信息的期望与要求不断演变。部分信息使用者认为企业财务报告没能跟上时代快速变革的步伐没能提供有价值的信息会计信息正在失去相关性。现在会计报表模式仅把重点放在存货、厂房、机器设备等实物性资产上极少关注知识产权、科学技术、人力资源等无形资产。而在当今的知识经济时代企业未来现金流量和市场价值的动力所在正是这些传统会计报表上不曾露面的要素。以微软公司为例据美国《商业周刊》i997年资料显示微软公司的市场价值为14859亿美元在全球1000家大公司中排名第五称得上是一个实力雄厚的“航空母舰”但其资产负债表上显示的资产总额只有14387亿美元。按照表列数据微软根本无法列入大型公司的行列因其只相当于美国资产额最高的范尼梅公司资产总额（3510多亿美元）的1／25。为什么一个全球公认的大公司其财务报表却无法显示它应