审计独立性论文内部审计论文.doc

2011年1月
第14卷第2期

中国管理信息化

ChinaManagementInformationization

Jan.，2011Vol．14，No．2

关于加强上市公司内部审计独立性对策研究
田金玉，刘媛
（华北电力大学（保定校区）经济管理系，河北保定071003）
［摘要］本文在分析我国上市公司内部审计部门产生的历史背景以及现状的基础上，借鉴国际上成熟的内部审计部门独
立性的成功经验，结合当前我国上市公司在内部审计部门方面存在的问题以及我国面临的提高内部审计独立性的现实需要，对加强内部审计部门独立性提出相关对策和建议。

［关键词］机构设置；内部审计；独立性doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2012.02.017［中图分类号］F239.45［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2011）02-0033-02
11．1
国外关于上市公司内部审计独立性的研究成果内部审计职能的发展过程（1）在1941年以前，企业规模较小，管理水平也较低，内部审计主要以查错防弊、保护资产的安全完整为主要责任。此时的内部审计一般是在单位内部的会计机构管理和控制之下，未成为一种独立的职能。（2）1941年以后，内部审计逐渐成为一种专门的职能，其工作范围逐渐由原先会计领域的查错防弊发展到经营管理领域的各个方面。到了20世纪80年代，越来越多的内部审计部门由原先的对单位内部会计机构负责转向对最高管理层负责。（3）到了20世纪90年代末，内部审计的性质和工作范围都发生了重大变化。内部审计已由原先的为高层管理人员服务转变成为整个组织服务，是组织中的独立职能部门。

2

国内关于上市公司内部审计独立性的研究现状在实践中，我国学者对现阶段我国内部审计独立性进行了调

查并得出了有关结论。本文将引用朱荣恩等对内部审计隶属关系的调查结果来分析说明现阶段我国内部审计独立性的发展状况。调查结果见表1。通过引用以上调查结果不难看出：现阶段，我国的内部审计部门的报告关系与IIA所提出的双报告模式存在着很大的差距。

IIA的“双报告模型”在我国并没有得到广泛的采纳。在多数公司
中，内部审计部门只是对总经理或者总会计师负责，导致内部审计部门的独立性不够，这也间接说明了内部审计部门与监事会和审计委员会的沟通是比较少的，导致上市公司的内部审计部门不能较好地发挥其职能。影响上市公司内部审计部门独立性的主要因素33．1公司治理结构存在漏洞影响我国上市公司内部审计独立性的因素主要是内部治理结构不规范。在我国的上市公司中，比较常见的公司治理结构缺陷主要表现在股东大会形同虚设、董事会难以对经理层进行有效约束、独立董事难以发挥作用、监事会未能充分发挥监督作用等方面，严重影响了内部审计部门职能的发挥。

1．2内部审计独立性的研究现状在1947年，国际内部审计师协会（IIA）将内部审计界定为一
种独立评价活动。虽然在以后的几十年内，内部审计的定义几经修改，但独立性一直作为内部审计的重要特征出现在内部审计的相关定义中。国际内部审计师协会（IIA）2001年对于内部审计提出了最新定义，其认为：内部审计是一项独立、客观的保证与咨询活动，目的是为组织增加价值并提高机构的运作效率，从而帮助组织实现其目标。

3．2内部审计机构存在的缺陷
我国上市公司内部审计制度建立较晚。目前，我国企业内部审计的报告关系多元化。尽管一些企业建立了审计委员会，并规定了内部审计部门对审计委员会报告并负责，但从总体来看，一部分内部审计机构对财会部门负责，但是多数的内部审计机构则对总经理负责，另外还有一部分对董事会负责。这样的责任制度严重地影响了内部审计部门的独立性，使其职能的发挥受到很大的限制。

IIA在2003年的报告中指出：恰当的报告关系对实现独立
性、客观性及内部审计部门在组织中的地位是十分重要的。IIA进一步提出了“双报告模型”，主要指“职能性报告”和“行政性报告”。IIA建议：审计执行主管（ChiefAuditExecutive，CAE）应当在职能上向审计委员会、董事会或其他适当的治理机构报告并负责；CAE应当在行政上向CEO或具有充分权利的高级管理人员报告并负责，这样才能使日常的内部审计工作发挥最大的效率。
［收稿日期］2010-10-13
田金玉，女，华北电力大学（保定校区）经济管理系副教［作者简介］授，主要研究方向：审计理论与实务。

3．3内部审计人员缺乏独立性
由于现行管理体制的落后和对内部审计人员的定位模糊，使得内部审计人员在开展工作的过程中缺乏适当的支持，进而导致独立性的缺失。内部审计人员在公司内部只是作为单位的一名成

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
多少欠款会造成坏账。账龄分析表能总体反映客户信