7有关完善我国个人所得税制的几点思考.docx

有关完善我国个人所得税制的几点思考摘要。个人所得税是调节社会分配的主要税种是贯彻社会政策的重要工具。在我国个人所得税虽几经合并与改革但从经济和社会发展及国际税收现状等角度来看我国个人所得税仍然存在诸如课税模式老化、边际税率过高、课税项目划分不清、计征方法和费用扣除标准不合理、征管效率低下等问题。为了适应市场经济发展的要求必须对其进行改革笔者认为应采取综合税制、单一税率、以家庭为计税单位、重新界定征税范围、改进征管手段等政策措施以使我国个人所得税制更加完善。关键词：个人所得税制综合所得税制单一税率制一、选择个人所得税的征税模式和税率制度目前世界上普遍实行的是综合所得税制或混合所得税制其中多数国家实行综合所得税制。我国现行所得税制采用分类所得税制这种税制曾一度被认为是合理的但随着经济的发展这种税制既容易造成不同项目、不同所得税纳税人之间的税负不平；又容易造成纳税人分解收入、分次扣除费用、逃避税收等不利于税收征管的问题。那么我国究竟应选择怎样的税制模式。不少人认为目前我国公民的纳税意识差征管水平低只能实行分类综合所得税制待条件成熟后再实行综合所得税制。笔者同意选择综合所得税制的观点。因为这种税制将个人所得税的税基大大扩展了包括各种形式的收益不论是劳动所得还是资本或偶然所得不论是现金所得还是实物所得也不论是应计所得还是已实现所得都要包括在应课税所得之中。综合所得税制最重要的特征就是符合量能负担的原则。在税率的设计上笔者主张积极尝试单一税率制度。从理论上讲单一税率制度具有税率单一、消费税基和更加“中性”的特征同时还可以最大限度地避免加重纳税人额外负担。首先是税率单一。在单一税率制度下所有或绝大多数纳税人都按设有一定免征额的单一税率纳税在免征额之内不征税超过免征额部分实行单一税率。其次是消费税基。这主要是因为所得税的税基是由gdp减去投资后的余额即消费额来确定的。就个人所得税而言是指在个人取得的全部收入中对其用于投资支出的部分免税仅对用于消费支出的部分征税如工薪所得的税基是工资、薪金和补助金额减去税收免征额、个人投资之后的余额。这样有利于进一步鼓励社会投资促进经济增长。第三税制更加“中性”主要是指实行单一税率要求取消或减少特定类型消费或投资的税收优惠以免使得所得税税基受到侵蚀从而更有利于经济发展。因此西方学者也把单一税率的这种特征称为“整洁的”税率制度。第四单一税率制度可以最大限度地避免加重纳税人的额外负担。一方面在单一税率制度下实行标准扣除、单一比例税率、纳税人的投资支出可一次性扣除等措施这样纳税人可完全根据市场规律作出经营选择而不必考虑税收因素有利于纳税人在同等条件下公平竞争从而提高社会经济效率；另一方面在单一税率制度下通过提高税收免征额使一些低收入家庭能够完全免税可以促进纵向公平。通过普遍纳税加强监控减少了寻租、逃税和任意减免税收等行为更容易获得横向公平；同时通过实行单一税率制还有利于消除双重征税等弊端鼓励人们更多地投资和工作从而刺激经济增长。当然单一税率制也存在调节功能不强等弱点但瑕不掩玉从公平和效率角度看单一税率制将在不久的税收实践中充分发挥其作用。再从世界各国所得税实践看单一税率制改革如燎原之势波及范围很广效果明显。俄罗斯自2001年1月1日起对个人所得税实施了改革以13％的单一税率代替了原有的12％、20％、30％的三档累进税率。此外针对非居民纳税人和某些特定收入（如博彩收入等）设置了30％和35％两档补充税率。为照顾低收入者和纳税人的一般生活需求新税制还设置了标准扣除额2001年改革后俄罗斯个人所得税收入达到2547亿卢布比上年增长46％。2002年1～5月俄个人所得税收入比上年同期增长了40％。再如牙买加1992年牙政府将标准扣除额从1986年的8580牙买加元提高到14352牙买加元税率由33.3％降低至25％个人所得税占gdp的比重约为5％单一税率制的改革培植了公平的税收环境促进了牙买加经济的增长。其他如新加坡、加拿大的阿尔伯特省及挪威和中国香港特区等地都实施了或正在进行不同程度的单一税率制改革。目前我国经济正处于转型时期与俄罗斯有某些相近之处因此完全可以用单一税率如20％取代原有的累进税率对一次性收入畸高的可实行加成征收。另外我国企业所得税也明显带有单一税率制的性质这为我国个人所得税实行单一税率制打下了良好的基础。二、确定个人所得税计税单位现行个人所得税以个人为计税单位这种以个人为计税单位的征收方式虽简单但不够合理不能反映家庭收入的整体状况。因此建议以家庭为计税单位比较科学、合理也便于对居民的收入和消费进行调节。特别在我国家庭是最基本的利益共同体家庭的收入状况比个人更能全面反映纳税能力以家庭为单位纳税更能