浅议公允价值及公允价值变动损益核算_7654.doc

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浅议公允价值及公允价值变动损益核算

摘要：公允价值是新的会计准则的一个全新的概念，这个概念的理解与

领会，在全面掌握领会会计准则新变化，起到非常关键的作用；同时，

某项资产或负债的公允价值变动，形成公允价值变动损益。本文就公允

价值及公允价值变动损益核算进行初步探讨

关键词：企业会计准则公允价值公允价值变动损益

1公允价值

1.1《企业会计准则》2006第22号——金融工具确认和计量

第七章第五十条提出：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易

双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方

应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，

或在不利条件下仍进行交易。

1.2公允价值确定应遵循以下原则存在活跃市场的金融资产

或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中

的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获

得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。

金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公

允价值。采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能

采用的交易价格。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进

行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公

允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。企业应当选择市场参与者

普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定

金融工具的公允价值。

初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交

易价格作为确定其公允价值的基础。

企业采用未来现金流量折现法确定金融工具公允价值的，应当

使用合同条款和特征在实质上相同的其他金融工具的市场收益率作为折

现率。金融工具的条款和特征，包括金融工具本身的信用质量、合同规

定采用固定利率计息的剩余期间、支付本金的剩余期间以及支付时采用

的货币等。没有标明利率的短期应收款项和应付款项的现值与实际交易

价格相差很小的，可以按照实际交易价格计量。

2公允价值变动损益

公允价值变动损益就是因公允价值的变动而导致的损失或是收

益。

2.1交易性金融资产涉及的公允价值变动损益的处理根据新

准则及应用指南：资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值

高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科

目，贷记本科目；如果公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计

分录。

出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存

款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价

值变动”科目，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按“交易性金融

资产——公允价值变动”科目的余额，借记或贷记本科目，贷记或借记

“投资收益”科目。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目

无余额。

例一：2008年1月17日，X公司购人Y公司10万股股票，每

股市价100元，另支付手续费1万元，5月10日，Y公司宣告分派现金

股利，每股0.50元。5月23日X公司收到分派的现金股利。2008年6

月30日，Y公司股价持续下跌，每股市价仅为49.26元。2008年8月

1日X公司以每股44元的价格出售该批股票并支付手续费0.44万元。

X公司把购买的股票划分为交易性金融资产，做以下处理：

1．2008年1月17日购入时：

借：交易性金融资产——成本10000000

投资收益10000

贷：银行存款10010000

2．2008年5月10日宣告分派现金股利时：

借：应收股利50000

贷：投资收益50000

2008年5月23日收到分派的现金股利时：

借：银行存款50000

贷：应收股利50000

3．2008年6月30日公允价值低于账面价值时：

借：公允价值变动损益5074000

贷：交易性金融资产——公允价值变动5074000

4．2008年8月1日处置该批股票时：

借：银行存款4395600

投资收益530400

交易性金融资产——公允价值变动5074000

贷：交易性金融资产——成本10000000

借：投资收益5074000

贷：公允价值变动损益5074000来

2.2采用公允价值模式计量的投资性房地产涉及的公允价值变

动损益的处理根据新准则及应用指南：“公允价值变动损益”只有在

采用