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财政预算执行审计的思考

【摘要】如何做好财政预算执行审计，更好发挥审计“免疫系统”作用是当前各级审计机关倍受关注的焦点问题。本文立足于财政预算执行审计实践，深入探讨了财政预算执行审计的内涵与特征，客观分析了当前财政预算执行审计发展面临的问题与困难，并有针对性地提出了做好财政预算执行审计要全面推进审计理念创新，拓展财政预算执行审计思路；突出重点，深化财政预算执行审计内容和范围；构建审计协调机制，整合财政预算执行审计资源；探索审计方式方法，提高财政预算执行审计质量和效率；加强审计自我管理，提高财政预算执行审计能力和成效。
【关键词】财政预算执行审计内涵特征问题困难对策措施
【正文】财政预算执行审计是《审计法》赋予审计机关的一项重要职责，是审计工作的永恒主题，各级审计机关一直把它作为重点课题加以研究探索，并不断地付之审计实践、创新，取得了显著的成效。但由于行政体制、审计内外环境等因素，财政预算执行审计难、处理难、整改落实难等仍然是当前财政预算执行审计需要思考解决的重点课题。下面笔者结合财政预算执行审计特点及审计内外环境，就财政预算执行审计怎样做才更好命题做一些粗浅的探讨。
一、财政预算执行审计的内涵与特征
要科学领会、深刻把握财政预算执行审计的内涵与特征，首先要弄清财政预算、财政预算执行、财政预算执行审计三者的含义及之间的内在关系。财政预算是政府活动计划的一个反映，它体现了政府及其财政活动的范围、政府在特定时期所要实现的政策目标和政策手段。就财政而言，财政预算就是由政府编制、经立法机关审批、反映政府一个财政年度内的收支状况的计划。财政预算执行是指政府编制财政预算经本级人大审查批准后，政府财政部门具体组织本级总预算的执行，提出本级预算预备费动用方案，具体编制本级预算的调整方案，定期向本级人民代表大会、本级人民代表大会常务委员会、本级政府和上一级财政部门报告本级总预算的执行情况。财政预算执行审计是指审计机关依据本级人大审查和批准的年度财政预算，对本级政府及各预算执行部门和单位，在预算执行中筹集、分配和使用资金的真实性、合法性、效益性进行的审计监督。财政预算执行审计的核心是财政资金筹集、分配和使用的真实性、合法性、效益性，财政资金具有政策性强、内容丰富、涉及面广、层次多等特点决定了财政预算执行审计作为一项较高层次的审计活动，与传统财政财务收支审计相比较，具有以下五大特征：
（一）对象范围广泛性
财政资金上至国家安全、政府机构日常运行、经济社会建设和发展，下至老百姓日常生产、生活、学习的基本权利和具体需求，可以说事关所有部门、单位，甚至每个普通公民，其活动具有广泛的辐射面。财政资金内容的广泛性和活动的多层次性，决定了以财政资金为主要对象的财政预算执行审计的被审计单位含义十分广泛，它不仅包括政府部门及其所属单位，而且包括其他参与财政资金活动的企、事业单位和个人。财政预算执行审计对象既包括物质生产部门，也包括行政事业等非物质生产部门；既包括财政资金决策分配部门，也包括具体使用财政资金单位和个人；既包括行政事业收支项目，也包括政府投资工程项目；既包括项目规划、设计等部门，也包括项目施工、监理单位。应用范围也宽广得多，既包括被审计单位各项经济业务活动，也包括其他非经济范畴的管理活动。
（二）指标标准综合性
财政资金项目绩效具有二重性，既有经济效益，又有社会效益或社会需要。随着公共财政意识增强，人们在判断、评价、分析公共财政建设项目的效益时，首先考虑的是社会效益和社会需要指标，而非经济效益指标。比如交通道路、农田水利、森林防护、环境治理等建设项目的审计评价，应把公共利益作为首要目标的基础上，坚持经济效益、社会效益和生态效益并重原则，在关注其辐射范围内直接受益民众生产条件得到改善、经济效益得到提高的基础上，着重考虑建设项目对社会环境和社会资源的影响程度。因此，财政预算执行审计在评估财政投资项目的总体效益时，需要结合定量指标和定性标准进行综合评价。
（三）时间过程延续性
财政资金投资项目绩效，有些可以马上体现出来，如社会保障、住房、康庄工程等财政投入后，受益人马上就可以解决衣、食、住、行等基本生活保障问题；而大部分则需要经过一段时间，甚至较长一个时期才能表现出来，如教育、环境治理等财政投入后，没有特定的受益人，也难以在短期内见到可以用数字描述的效益。这样，在进行财政预算执行审计时，仅通过当期业务活动直接绩效的审查，是难以也无法获得充分的审计证据来全面、客观的评价其绩效的。财政资金绩效评定往往需要追踪审计，即通过对其业务活动的滞后性效益进行延续审查，才能做出客观公正的评价。
（四）方式方法多样性
财政资金内容涉及财政二十五大类支出，既有行政、事业费支出，又有建设工程项目支出；既有对低收入群体直接补助，又有涉及改善交通、教育、环境等非直接补助支出。