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对大企业实行专业化税收管理的构想

[HYPERLINK"javascript:laos(18)"大][HYPERLINK"javascript:laos(16)"中][HYPERLINK"javascript:laos(14)"小]来源：江苏国税作者：李立新张风雷2010-01-05

随着我国社会主义市场经济的快速发展，出现了一大批上规模、综合性、跨区域、现代化的大型企业（集团），大企业对国家税收的贡献日益提高，起到了举足轻重的作用，但目前传统的税收管理模式已无法适应对大企业税收管理的需要，如何按照科学发展观的要求，在坚持税收科学化、精细化管理的前提下，根据大企业自身特点，对大企业实行有针对性的专业化税收管理，已引起了各级国税机关的高度重视和关注，同时也是新形势下应当努力探索和研究的重要课题。
一、大企业的特点及划分标准
（一）大企业的特点
大企业一般都具有以下共同特点：一是大企业都有较大的资产规模，具有跨区域、甚至跨国投资、融资经营能力；二是经营领域广泛，市场覆盖面广，目标更加贴近市场，产品、商品日趋多样化和个性化；三是生产经营周期长，信息化程度高，资金、技术、人才等流动快；四是内部组织机构庞大，关联交易频繁，内控机制较为健全，能有效地规避市场竞争风险；五是大企业不仅重视市场和客户，也重视政府宏观经济控制和国际形势、外交格局等变化带来的影响；六是大企业财务核算较为健全规范，具有较强的纳税意识，财务人员的专业化水准也较高；七是大企业的经济地位十分重要，并能影响和带动所在地区经济的发展变化，税源也在本地区占有举足轻重的作用。
（二）大企业的标准
大企业划分标准，国际惯例主要是以纳税人的注册资本、营业额、资产额、应纳税款等指标来加以区分，从而纳入相应的税收分类管理范围，如美国把资产1000万美元以上的公司和流通企业作为大企业管理；澳大利亚以纳税人的营业额为标准划分大中小企业，大企业管理的标准为营业额超过1亿美元的集团或独立经济实体；日本是对资本总额达到1亿日元以上的国内大企业以及外国公司（含常设机构）作为大企业管理；我国目前是将独立纳税人上年度缴纳增值税500万元、营业税100万元、消费税100万元、所得税500万元等作为本年度重点税源企业（总局标准）来实施监控管理。尽管目前总局尚未明确大企业的选定标准，但相信不久后就会出台原则性的大企业划分标准，笔者认为：一般应当根据各地经济税源结构、纳税人的属性、征管状况等来具体确定本级大企业的标准，同时纳入相应的管理范围。近期省局拟定的大企业筛选标准是：（1）注册资本大于1000万美元的涉外企业；（2）跨国关联交易总额大于2亿元人民币的企业；（3）营业收入大于5亿元人民币的企业；（4）总局、省局定点联系企业在各地的分支机构；（5）总部在省内的金融、保险和证券类企业，以及总部在省外的省市级金融、保险和证券类企业；（6）在境外上市的企业；（7）世界500强在江苏投资的企业；（8）外国企业；（9）在境外有较大规模投资和在避税港投资的企业；（10）省市税务机关共同认定的特定企业。笔者认为：该分类标准符合国际惯例，适合我省税收征管实际，且涵盖面更广，具有明确的针对性，按该标准统计测算：我区共涉及纳税人（初定）103户（其中：增值税70户、消费税1户、所得税51户），占全部纳税人（2008年末数为18271户,不含个体经济）比重为0.56％；占全区国税收入（2008年度考核收入497326万元）比重为27.7％（其中：增值税28.7％、消费税30.7％、所得税34.7％），以上所涉纳税人同时基本属于我区管辖范围内已被列为总局、省局监控的重点税源企业或集团型企业,为以后有针对性实行大企业专业化税收管理明确了具体化的管理对象。
二、大企业税收管理的现状和难点
目前，在对大企业（重点税源企业）的税收管理工作中，各级国税机关虽都较为关注和重视，并形成了一系列符合当地征管的行之有效的管理方法和举措，但总的说来还停留在低层面、分散型的管理层面上，由于缺乏完整的大企业管理的专业化组织机构以及与之相适应的专业化管理规定和办法，使得管理的专业性不强、针对性不够，阻碍了总体税收管理效率和水平的提高。当前，大企业税收管理的现状和难点，主要集中体现在以下四方面：
（一）缺乏大企业管理的专门机构
在总局未明确大企业管理机构前，各级国税机关高度重视了对大企业（重点税源企业）税源监控管理工作，但在实际工作中，存在多头管理、层次不分的现象，主要是体现在区县级以上国税机关的计统、征管、流转税等部门都对重点税源企业各自制订管理办法和标准，多头“齐抓共管”的结果反而弱化了对大企业的专业化管理质量和效率，其主要原因还是缺乏自上而下的大企业管理专门机构所造成的结果。
（二）缺乏大企业管理的专门人才
由于大企业内部组织