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施工企业推进全面预算管理工作的实践与思考
陈强
（中铁一局，陕西西安710054）
【摘要】预算是使企业所掌控的资源获得最佳生产效率和最高利润水平的一种方法，全面预算是一系列业务预算构成的综合体系。全面预算作为一种重要的管理工具，它明确了各级各部门工作的奋斗方向，并根据企业总体目标，平衡、调配企业内的可用资源，起着统驭全局的协调、预控作用，在一定程度上对企业的生产经营有着战略性的指导意义。本文从全面预算的内涵出发，对施工企业实施全面预算管理提出了一些建议和思考，其中有些已经过企业实践检验，有些还处于探索阶段。【关键词】施工企业；全面预算；实践
1.全面预算的内涵和意义全面预算管理作为一种管理方法可以自成体系，也可以与经济增加值、平衡计分卡、绩效工资制等其他管理方法相互补充，配套实施，以取得更佳的管理效果。企业实施全面预算管理后，通过分项指标的确定和落实，“人人身上有指标，千年重担众人挑”。指标落实到个人后，再加上全面预算体系中持续跟进的考核机制，人人都有了目标责任。这样，就大大增强了个人行为趋向与企业整体利益的一致性，进一步提高员工工作效率和节约意识，推动企业加强和完善基础管理工作。建筑施工企业虽然在产品生产和销售模式上有别于工商类企业，但在企业管理的目标和要求上与其他企业是一致的，满足实施全面预算管理的客观条件。总体来看，集约紧密形的运营管理模式是现代施工企业的发展方向，也是取得管理先机优势的必经之路。通而在这个渐变的过程中，全面预算作为以整套管理体系而存在的管理工具，无疑可以起到纽带和桥梁的作用。企业通过实施全面预算管理，可以大大加快施工企业全面转型的步伐，促进企业向“集约紧密型”方向快速发展，为全面提升施工企业管理水平，进一步扩大企业利润空间做出贡献。2.施工企业全面预算的内容及模式选择建筑施工企业全面预算管理主要分为编制预算、执行预算、修订预算、考核和评价预算等几个阶段。由于建筑施工企业的产品生产过程复杂，过程控制难度大，管理行为受诸多因素的影响，很容易出现内部管理的不协调。而每个不协调因素的出现，都会影响企业管理流程的顺畅和最终经营结果的实现。通过全面预算管理体系，可以使企业经济资源配置和流动能够实现预先控制，促使企业的财务管理、施工管理、质量管理、安全管理、物资设备管理、人力资源管理等企业管理的子系统能够相互协调，进而大大提高企业资源利用效率。从大的方面讲，施工企业全面预
算主要包括四个方面。①业务预算：主要包括施工图预算、施工预算（统计工作量）、工程成本预算、工程税金及附加预算、期间费用预算。由于工程成本有五项内容组成，因此，工程成本预算又分为：人工耗用预算、材料耗用预算、机械耗用预算、其他直接费用预算和间接费用预算。②财务预算：财务预算主要是企业的收支预算，其内容主要是企业财务资源预算，特别是现金资源的总体筹划与安排。③资本预算：资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算，施工企业主要包括固定资产投资预算、对外投资预算等。其中固定资产投资预算主要是施工机械、施工设备的购置、更新、维修预算，也包括不属于固定资产的周转材料、大型工具的购置、更新的流动资产投资预算。④筹资预算：筹资预算是企业在预算期内需要借入长、短期借款的预算。从目前施工企业整体资本结构看，普遍负债比率较高，资金成本负担较重，做好筹资预算项工作显得尤为重要。全面预算管理在工业企业已实施多年，有着许多成功的模式，但由于建筑施工企业在管理上与其有较大的差别，不能照搬别人的模式，要根据建筑施工企业管理的特点进行必要的调整。一般来讲，企业编制预算应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。“以销定产”是企业预算管理的核心，施工单位也不例外，在预算的编制过程中，必须牢牢抓住“销售”这个企业资源整体配置的始点，统筹规划企业的整体预算。从组织形式上，必须设立全面预算管理的组织机构即预算管理委员会来具体负责全面预算管理的所有工作。相关指标设计上，建筑施工企业指标体系主要由承接工程量、实现利润、现金流量、成本控制程度这些指标及其派生指标体系构成，并根据企业战略目标确定核心层指标，以便于企业的绩效考核和全面预算管理工作的整体推进。
3.全执行建造合同，以动态预算监控动态成本新财务准则颁布执行后，对施工企业影响最大的就是建造合同准则。该准则在38项具体准则中，与国际会计准则最为趋同，对施工企业的包括核算体系在内的整体管理提出了更高的变革要求。根据国家相关要求，上市施工企业于2007年全面执行了建造合同，对企业抓好动态预算成本工作提供了良好的契机。总体上说，执行建造