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·企业管理

建立企业税务风险管理体系正当时

_梁骏

随着我国社会主义市场经济的发展，企业的交易行管理指引(试行)》(以下简称《指引》)。《指引》就企业
为和模式越来越细化，国家的税收法规政策体系也越来税务风险管理的制度与目标、税务风险管理组织、税务
越复杂，税务机关的征管也越来越严格，使得各种涉税风险识别和评估、税务风险应对策略和内部控制、信息
事项深深地嵌入企业行为的各个环节，企业税务问题越与沟通、监督和改进等问题进行了明确。依《指引》要
来越多变，并已成为企业风险的重要因素之一。2009年求，企业应按需设置与企业财务部平行的税务管理部
全国范同内的税务“稽查风暴”，相信很多企业仍然印门，并配备专业的税务管理人员。企业重大经营决策包
象深刻。从当前的情况来看，今后各级税务机关必将进括重大对外投资、重大并购与重组、经营模式的改变以

一步加大税收征管力度，堵塞征管漏洞。因此，不断加及重要合同或协议的签订等，企业内部税务部门均应深
强企业税务管理，控制和防范税务风险已经成为当Ⅱ企度参与，并跟踪和监控相关税务风险，以此促进企业具
管理的一项重要内容。体的经营决策得以正确运作，实现税务风险的有效控制
2009年5月，围家税务总局正式下发了我企业税及企业税负的最优化目标。下面我们从网个方而来详细
务风险管理的第一个指导性文件，即《大企、l税务风险了解企业的税务风险管理。

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时期政治、经济和社会发展的总目标，通过税收制度和
企业税务风险的定义政策，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税
收照顾，只有具备一定的条件和资格，在一定的时效内，
企业税务风险是指企业涉税行为未能正确有效遵守按照～定的程序中报和批准，才能享受。很多企业在进
税收法规以及因未能充分利用税收政策或者税收风险规行税务筹划时并没有充分考虑筹划本身的合法性、整体
避措施运用不当而导致企业未来利益的可能损失。具体性、可行性等『口J题。
表现为两个方面，一是因主客观原因导致企业对税收法其次，从外部因素来看主要有以下几个方面：第一，
规的理解和执行发生偏差，遭受税务等部门的查处而增同家税收政策调整导致的税务风险。税收政策调整是企
加税收滞纳金、罚款、罚金等额外支出的可能性；二是税务风险产生的重要原因之一。南于我国现在处于经
企业因多缴税款或未用足税收优惠政策以及税务筹划不济转型时期，税收政策作为国家宏观调控的重要手段，
当等因素而导致企业经济利益流失的可能性。总是随经济环境的变化而不断调整，具有相对较短的时
效性。同家的税收政策在不同的时期和不同的税收法律
企业税务风险的成因制度中有不同的表现形式和内容。因为税收政策是不断
变化的，而且同一税收政策在不同的时期法律效用也不

在我国现阶段，税法体系比较庞杂，相关的税收法一样，所以企业的税务人员就有可能没有及时掌握新的
规及实施法规的规章、规范性文件的变动比较大，相应税收法规而导致税务法规滥用或错用，从而给企业带来
的财务会计法规的变化也比较频繁，不同层次的税收法税务风险。第二，税收行政执法不规范以及法际之间冲
规的规定存在一定的差异，这些因素直接影响了公司的突的影响。由于我国目前税务行政执法主体多元，主要
涉税行为。目前，我国许多企业自身的纳税意识不科学、包括海关、财政、国税、地税等多个税务执法主体，各
税务风险观念不强，使得企业在生产经营各个环节的决部¨之间在税务行政执法上常常重叠，且不同的执法主
策中缺乏对税务风险控在组织机构设立以及整体考虑，体对同一涉税行为的理解和处理可能有所不同。对于公
没能把税务风险控制贯穿于企业生产经营全过程，对税司的涉税行为，不同的法律对行为的处理会有所不同，
务风险的防范缺少整体性与合理性。对于企业税务风险比如关于公司收入确认的问题，税收法规、财务会计法
的形成具体原因，我们分别从企业的内部因素和外部因规和合同法的规定可能会不一致。根据税法相关规定，
素两个方面来分析。不同的收入确认方式，对于纳税义务会产生多方面的影
首先，就内部因素而言主要有以下几个方面：第一，响，如纳税义务发生时间、当期纳税金额等。如果企业
企业内部管理制度的影响。公司内部完整的制度体系是不及时跟进调整自己的涉税业务，加强对国家税收政策
公司防范税务风险的基础，公司内部的管理制度包括公的学习和理解，就会使自己的纳税行为由合法转变为不
司财务制度、投资控制及担保制度、业绩考核及激励制合法，给企业带来税务风险。
度、公司风险管理制度、人才管理制度等。制度是否健
全，其制定是否合理、科学，从根本E制约着公司防范税企业税务风险管理体系的建立
务风险的程度。如公司对外担保的风险一旦成为现实，
公司不仅要承担担保责任，而且承担的担保责任所产生(一)首先必须加强对税务风险管理的认识。《指引》
的