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附件三

企业会计准则第××号——职工薪酬

（征求意见稿）

第一章总则

第一条为了规范企业职工薪酬的会计处理和相关信息的披露，
根据《企业会计准则第××号——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称职工薪酬是指企业为获得职工提供服务而
给予各种形式的报酬以及其他相关支出。主要包括：
（一）构成工资总额组成部分的工资、奖金、津贴和补贴；
（二）职工福利费；
（三）社会保险费，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、
工伤保险费和生育保险费；
（四）住房公积金；
（五）工会经费和职工教育经费；
（六）未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用；
（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
（八）其他与职工薪酬相关的支出。
第三条本准则不涉及下列各项：
（一）以股份为基础的薪酬，按照《企业会计准则第××号——
以股份为基础的薪酬》进行处理；
（二）企业年金，按照《企业会计准则第××号——企业年金》
进行处理。

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第二章确认和计量

第四条企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将预期给予
的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别情况
进行处理：
（一）应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；
（二）应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本；
（三）应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，确认为
当期费用；
（四）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，按照第十二条的规
定处理。
第五条企业支付给职工的构成工资总额的工资、奖金、津贴和
补贴，应当按照规定的工资标准、工资等级、工时记录、产量记录等
资料，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工工资
的负债，并计入相关资产的成本或确认为当期费用。
第六条企业提取的职工福利费，应当按照国家规定的工资总额
的一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职
工福利的负债，并计入相关资产的成本或确认为当期费用。
企业为职工缴纳的基本医疗保险费和补充医疗保险费，应当按照
国家有关规定，减少企业职工福利费负债余额。未实行医疗统筹和补
充医疗保险的企业，应当按照实际发生的相关支出，根据职工提供服
务的受益对象，计入相关资产的成本或确认为当期费用。
第七条建立基本养老保险和补充养老保险的企业为职工缴纳
的基本养老保险费和补充养老保险费，应当按照国家有关规定，根据
职工提供服务的受益对象，计入相关资产的成本或确认为当期费用。

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第八条企业缴纳的失业保险费、工伤保险费和生育保险费，应
当按照实际缴纳金额，根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产
的成本或确认为当期费用。
第九条企业缴存的住房公积金，应当按照国家规定的工资总额
的一定比例计算确定，根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产
的成本或确认为当期费用。
第十条企业提取的工会经费和职工教育经费，应当按照国家规
定的工资总额的一定比例计算确定，并确认为当期费用。
第十一条企业支付给未参加社会统筹的退休人员退休金和医
疗费用等，应当按照实际发生金额确认为当期费用。
第十二条企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系，以及为
鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，在符合下列条件时，
应当预计因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并确认为
当期费用：

（一）企业已制定出正式的解除劳动关系计划，该计划应当包括
拟解除劳动关系的职工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确
定的解除劳动关系补偿金额；拟解除劳动关系的时间。
（二）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划。

第三章披露

第十三条企业应当在财务报表附注中披露下列薪酬项目金额：
（一）支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴；
（二）为职工缴纳的养老、医疗、失业、工伤和生育等社会保险
费；

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（三）为职工缴存的住房公积金；
（四）支付的因解除劳动关系给予的补偿；
（五）其他职工薪酬。
第十四条因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量
不确定而产生的或有负债，应当按照《企业会计准则第××号——或
有事项》的规定进行披露。

第四章附则

第十五条本准则由财政部负责解释。
第十六条本准则自200×年月日起施行。

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《企业会计准则第××号――职工薪酬》

（征求意见稿）

征求意见的主要问题

《企业会计准则第××号——职工薪酬》是根据我国现行的职工薪
酬有关政策和实际做法，在借鉴《国际会计准则第19号——雇员福
利》（以下简称《国际会计准则第19号》）的基础上起草的。请对本
准则起草过程中主要涉及的以下问题的处理是否妥当提出意见，同时

也欢迎对其他方面提出建议。
一、关于准则的名称
《国际会计准则第19号》定名为雇员福利，我国企业将员工称
为职工而非雇员，同时，职工福利在我国有特定的含义，一般指职工
福利费，不包