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对现行政府会计制度改革的若干思考

摘要：我国现行政府HYPERLINK"http://www.studa.net/Accountant/"会计制度体系是在计划HYPERLINK"http://www.studa.net/Economic/"经济HYPERLINK"http://news.studa.com/"时代建立起来的，“收付实现制”原则是其立足之本。本文将简单的介绍现行制度存在的HYPERLINK"http://www.studa.cn"问题，并针对这些问题结合国际经验提出一些改革建议。
关键词：收付实现制权责发生制公共财政体制

一、现行政府会计制度中存在的主要问题
1不能全面反映政府负债情况。由于收付实现制是以现金的实际收付作为确认当期收入和支出的依据，财政支出只包括以现金支付的部分，并不能反映当期已经发生但尚未用现金支付的政府债务，使得这部分债务成为隐性债务，由此带来的后果是政府会计披露的财政负债远远低于实际存在的财政负债规模，长此以往会给政府财政安全运行造成严重负面HYPERLINK"http://www.studa.net/"影响。
2政府部分资产的核算和反映不全面。总预算会计中没有要求核算和反映政府的固定资产，而行政事业单位会计虽然对其拥有的固定资产进行全面核算，但由于国家财政的预算、决算并不要求反映固定资产方面的信息，所以政府会计不像HYPERLINK"http://www.studa.net/company/"企业会计那样对固定资产计提折旧，所以账面上只有固定资产的原值。由于有的固定资产有使用年限，也有的没有，现在的固定资产有的提前报废，有的在超过年限使用，故现行的制度不能真实的反映固定资产的实际价值。
3不能准确进行成本核算。我国行政事业单位会计采用收付实现制，只有款项实际支付时才确认为支出，对于那些支出已经发生、但款项尚未支付的费用项目，则不能确认为当期支出。这样就造成单位的成本核算不完整，不利于单位进行成本核算。
4会计报告不能向公众和监督部门提供更多的政府会计信息。1997年预算会计制度改革后，会计报表适应了国家宏观调控以及财政部门预算管理的需要，但预算会计报告仍过于简单。
5政府会计体系与国际惯例相差甚远。我国旧有的预算会计体系，与国际公共部门会计的习惯做法相差甚远，不具有可比性。
二、我国政府会计改革的措施
1确立政府会计基础并引入权责发生制。美国的政府会计实行权责发生制，但在部分项目上保留了收付实现制，考虑到我国的法制不太完善，会计人员整体素质较低，个人诚信的征询体系尚未建立，企业或个人拖欠国家税款的现象较为普遍，政府预算特别是财政收人若以应征缴的税款来确认收人，势必会造成部分已安排的预算支出无法完成的情况。故政府预算目前应以收付实现制或修正的收付实现制作为会计确认基础为宜，待条件成熟时政府预算再逐步过渡到修正的权责发生制、完全的权责发生制。
2制定与国际接轨的政府会计准则。作为HYPERLINK"http://www.studa.net/fazhan/"发展HYPERLINK"http://www.studa.net/china/"中国家，我国要建立社会主义经济条件下的公共财政，加强预算管理，引入权责发生制是非常必要的。而目前我国市场发育尚未完善，经济发展水平落后，参与国际资本市场的起步较晚，法制化程度不高，这对引进权责发生制无疑是极大的挑战，基于这样的背景，我们应逐步完善现行HYPERLINK"http://www.studa.net/Law/"法律和规范，从实质上找出美国、澳大利亚等发达国家政府现行会计准则与我国现行会计规范的差异，制订出符合中国国情的政府会计准则与规范。
3改进政府HYPERLINK"http://www.studa.net/Accountant/"会计报告。总的说来是从现行的预算执行情况报告扩展为系统、全面的政府财务报告。财务报告是报告主体对一定会计期间财务活动乃至整个主体各项活动进行系统、全面的HYPERLINK"http://www.studa.net/work/"总结和报告，典型的财务报告为年度财务报告，我国各级政府至今还没有编制过一份全面、完整的政府财务报告。因此，我国现行的预算执行情况报告扩展为政府财务报告，建立和健全我国政府财务报告体系，使财务报告涵盖所有相关的政府财务活动HYPERLINK"http://abroad.studa.com/"内容。当然，政府财务报告本身涉及很多的HYPERLINK"http://www.studa.cn"问题，主要是财务报告主体、财务报告组成单位和财务报告内容等问题。政府会计一般应以独立承担受托责任的主体作为报告主体，这就需要对财务报告主体按