营业税改征增值税的影响及相关问题初探.doc

营业税改征增值税的影响及相关问题初探
2012年1月1日，营业税改征增值税试点工作在上海率先启动，作为目前我国流转税中最重要的营业税和增值税改革，是税制改革的重要内容之一，有利于促进产业结构调整、促进税收公平，并可通过减少企业税负达到助力经济增长的目的。本文通过阐述营业税改增值税的主要改革内容，简要分析改革的主要影响，并根据试点过程中出现的相关问题提出建议。
一、营业税改征增值税相关背景
我国税制改革的序幕于1994年开启，建立新的流转税制格局是税制改革的重要内容。营业税和增值税作为重要的流转税税种，始终以平行征收，互不交叉为原则，即同一个企业不会同时缴纳营业税和增值税。前者征收范围主要以交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业等第三产业为主，后者则以销售或进口有形动产、提供修理修配劳务的企业为征收对象，主要在工业生产和商品流通环节发挥重要作用。但随着我国经济市场化、国际化水平不断提高，企业提供货物和劳务的界限日趋模糊，不仅影响了营业税征收范围的合理性，也限制了增值税作用的发挥。营业税在其征收过程中暴露出的重复征税、相对税负较高等问题日益凸显。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，已成为税制改革的必然趋势。2008年全球性金融危机的爆发，中央确立了结构性减税的基调，一系列减税政策的出台就是要通过减税带来的杠杆效应，为企业实现更多的利润，从而为我国经济整体注入新的活力。在今年的两会上，为企业减税也成为焦点问题。“十二五”规划纲要明确指出，扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，逐步从制度上来解决货物与劳务税收政策不协调的问题，力争在“十二五”期间将营业税改征增值税的税改逐步推广到全国范围。
可见，在这种背景下进行的营业税改增值税改革，一方面作为流转税制改革的重要内容，承担着国家税制改革关键任务；另一方面面对着经济减速的压力，作为结构性减税的组合政策之一，承担着稳增长、扩内需、调结构、促发展的重要使命。
二、营业税改征增值税的主要影响
对地方财政收入的影响。根据现行财政体制，增值税属于中央和地方共享税，由国税局征收，中央和地方政府分别按照75%、25%的比例进行收入分配；营业税属于地方税，由地税局征收，地方政府对营业税的征收管理和使用具有较大的自主权。2011年全国营业税收入1.37万亿元，地方本级财政收入5.24万亿元，营业税收入占地方本级财政收入的比例达26.1%，营业税改征增值税以后地方财政收入必将受到较大影响。
对税款收入缴库的影响。营业税改征增值税后，税款征收机关由国税部门变为地税部门，税收科目也发生相应变化。为适应营业税改征增值税的需要，2012年《政府收支分类科目》中增设1010104项“改征增值税”科目，其下设01目“改征增值税”、20目“改征增值税税款滞纳金、罚款收入”、29目“改征增值税国内退税”，增设1010105项“改征增值税出口退税”。税款收入上缴时，国税部门需要根据纳税人申报情况生成单独的缴款书，预算科目填列1010104项“改征增值税”下的相关目级科目，预算级次填列“地方级”。改征增值税的收入退库，按照即征即退政策审批退库。
对企业税负的影响。营业税改征增值税的主要目的是减少企业税负，降低企业成本。由于营业税和增值税的计税依据有所不同，抵扣政策也有区别，计算改革后企业的实际税负变化情况不能简单按照税率进行比较。营业税由企业的营业收入及适用的税率水平决定，企业缴纳的增值税则受企业增值税税率、企业利润率及营业成本可抵扣项目多少的影响。
其中，营业税=营业收入*营业税税率、增值税=销项增值税-进项增值税、销项增值税=营业收入/（1+增值税税率）*增值税税率、进项增值税=可抵扣成本/（1+增值税税率）*增值税税率。
假设一家企业营业收入为1000万元，利润率20%，可抵扣项目占比为40%，原进项增值税税率17%，改革后适用的增值税税率采用6%和11%分别计算，结果表明在税率为6%的情况下，该企业税负减少19.9万元；在税率为11%的情况下，企业税收负担增加了22.6万元。
某企业在营业成本可抵扣项目和利润率确定的情况下，税负主要取决于所对应的增值税税率，营业税改增值税后，企业的税负是否像政府期望的那样减少，就要看其所适用的税率。图1：不同行业的企业税负变化模拟计算结果
（税率11%，金额：万元）
计算结果显示，营业税改征增值税对不同行业的企业影响不尽相同，政策对利润率较低、营业成本中可抵扣项目占比较高的行业（企业）的减负效果较好，对利润率较高、营业成本中可抵扣项目占比低的行业（企业）减负效果较弱。
三、相关问题及建议
根据不同行业的税负变化情况确定税率，实现行业整体上减负的目标。不同的行业的企业受自身经营成本、利润率的影响，营