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企业预算管理模式的创新
上海视野经济研究所王敬迈

全面预算管理这一现代管理工具已经被大多数企业所接受和运用，分析众多企业的预算实践情况，推行全面预算管理确实为企业创造了很大的价值，尤其是在帮助企业分解落实目标、控制成本费用、完善激励约束机制等方面发挥了较大功能。
但另一方面，越来越多的企业对如何进一步发挥预算功能，提升预算本身的效率方面感到非常困惑。随着预算工作的推行，预算模式被定型和固化（甚至僵化，尤其是实施了预算信息化之后），预算过程变成机械的表格和信息传递，预算矛盾和预算“松弛”等问题难以解决，预算变革和预算创新无从下手，成为许多预算管理机构和预算管理人员难以解决的课题。
本文试从预算创新角度，探讨如何提高预算效率。
一、几个基本概念
1、预算目标
预算目标是企业通过预算管理所期望达成的经营和管理目标，预算目标确定及其分解作为预算管理工作的起点和中心，是预算机制作用发挥的前提和核心。好的目标有利于预算管理工作的顺利推进，有利于日常管理有序和协调，有利于战略意图的最终落实；反之，不好的目标不但无法起到提纲挈领的作用，甚至会使预算管理效率与效益大打折扣。
预算目标应当来自于发展战略，并与企业当期经营目标一致（但不一定完全等同）。企业管理的战略目标和经营思想，是企业最高权力对未来一定期间经营思想、经营目标、经营决策的财务数量说明和经济责任约束依据，是企业的整体作战方案。没有战略导向性的预算管理就没有灵魂。预算目标应当以企业战略为出发点，并作为企业发展战略的分解和体现，有效保证企业战略目标的具体落实。
2、预算主题
预算主题反映企业通过预算所要达到的主要目的，对于确定企业预算活动的重心和重点能够发挥灵魂的导向作用，是影响预算效率发挥的关键因素。
企业预算主题的设定应围绕企业的长期战略目标——企业价值最大化进行，同时，又要考虑企业的短期发展矛盾，如成本问题、营运资金效率低下问题、子企业管理失控问题等，在综合平衡企业长短期矛盾的基础上设定企业的预算主题。企业通常可选择的预算主题包括：支撑企业战略、支持市场拓展、控制成本费用、提高运营效率、优化资源配置、控制企业风险、优化资本结构、完善内部治理等。
预算主题具有阶段性，不同企业，由于内外部环境和企业特点不同，其预算主题是不同的。对同一企业，其在不同的发展阶段，预算主题的内容也不尽相同。
3、预算模式
预算模式是具有一定特点的预算体系，不同企业预算具有不同的特点，综合体现为不同的预算模式：
（1）从管理对象看，可以包括集团出资人预算和子公司经营者预算。
（2）从内容角度看，可以开展费用预算、资金预算、财务预算和全面预算。
（3）从主题/重点角度看，可以突出成本费用控制、资金控制、市场拓展、资源配置、风险控制等。
（4）从方法角度看，可以采用固定预算、零基预算、弹性预算和滚动预算等。
（5）从预算编制起点看，可以以发展战略、销售、生产等为预算编制的起点。
（6）从执行角度看，可以分为关注结果型与过程控制型、刚性与柔性、指导型与指令型等。
（7）从员工参与角度看，可以分为全员参与型与领导主导型等。
对任何企业，没有普适的最优预算模式，只有适合自身环境特点的预算模式，企业选择和设计预算模式时，应当综合考虑企业发展战略、阶段发展矛盾、业务特点、企业文化、员工素质、基础管理等因素。
企业不同阶段所处的环境不同，预算模式应当考虑内外部环境的变化，进行适度调整和创新，不断提高预算效率。

二、问题的提出：预算管理有效性降低
1、现代企业对预算管理的要求
企业是资源配置的场所，对现代企业而言，其目标是实现资源约束下的收益最大化，即企业价值最大化。围绕这一目标，要求企业充分发挥预算功能，帮助企业创造更大价值：
（1）支撑企业发展战略，保证经营目标实现。
企业通过预算管理，将设定的年度经营目标在企业内部进行层层分解，形成各业务部门的指标，并通过责任书予以明确。各业务部门围绕业务指标制定业务计划，通过业务计划的完成，保证企业经营目标的实现。
（2）指导业务运行，提高运营效率。
企业将预算确定下发后，各业务部门围绕预算指标进行自我约束和控制，同时预算管理机构定期对比预算与实际偏差情况，进行分析找原因，并指导业务部门更加合理地配置资源。
（3）控制成本费用，节约开支。
企业预算确定后，预算管理机构可以依托预算控制成本费用，约束各业务部门以最优的代价完成经营目标，撑开利润空间。
（4）优化资源配置，提高资源运用效率。
企业通过预算编制，明确各部门保障计划和预算资源投向，初步实现优化资源配置。在预算执行过程中，加强对重大资源配置过程（包括重大业务活动和重大业务政策的制订等）的关注，引导资源合理分配，提高资源配置效率。
（5）建立激励约束机制，落实责任。
企业可以依托预算制定绩效考评体系，明确各级、各部门绩效收入