纳税筹划理论与实务.ppt

纳税筹划理论与实务2007-05，《福布斯》最新出炉的“全球税负痛苦指数排行榜”显示，中国税负痛苦指数是152，排名全球第三、亚洲第一。全球第一和第二分别是法国和比利时，税负痛苦指数是166.8和156.4。阿拉伯联合酋长国的指数全球最低。

2007-01，世界银行与普华永道近日联合公布了一份全球纳税成本的调查报告，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，在175个受调查国家(地区)中，排名第168位，纳税成本高居第八位。野蛮者抗税
无知者偷税
糊涂者漏税
精明者进行纳税筹划现行税种分类源于英文的“tax-planning”，它是指纳税人在既定的税法和税制框架中，设计或规划自身经营、交易及财务事项，使自身税负得以减轻或延缓的一切行为的总称。

W.B.梅格：纳税筹划是指在纳税发生之前，有系统的对企业经营和投资行为做出事前的安排。

钱晟：纳税筹划是指纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获取最大的税收收益狭义纳税筹划
合法节税（tax-saving）:纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中已有的税收优惠政策，通过纳税人对筹资、投资和经营活动的巧妙安排，达到少缴、迟缴或不缴税的目的。广义纳税筹划
是采用一切合法和非违法的手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。
合法节税
避税筹划:是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不明显触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙安排，这种安排手段有时处在合法与非法之间的灰色地带。
转嫁筹划:是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为一、纳税筹划定义二、纳税筹划的主要目标三、纳税筹划原则业务流程再造思想
例：某自动化设备生产企业，自己研发了一套嵌入式软件配置在设备上，产品的售价为60万元，比同类产品高出30%。但企业产品售价高的原因主要来自这套先进的控制软件，购进的材料并不多，可供抵扣的进项税额较少，使得增值税税负很重。为此，企业需要寻求解决办法。业务流程再造思想
分析：如果对企业生产环节进行拆分，将软件研发部门专门成立软件公司，生产企业先以25万元每套的价格向软件公司购买该软件安装到设备主体上，再向买方出售该成套设备。业务流程的调整将使纳税义务将发生显著变化。
此时，生产企业购入的软件产品可以抵扣17%的增值税，而软件企业享受软件业税收优惠政策，实际仅负担3%的增值税。
(财税「2000」25号文规定，一般纳税人销售自行开发的软件产品，其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策)业务流程再造思想
财政部国家税务总局财税[2006]174号《关于嵌入式软件增值税政策问题的通知》规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)有关规定，凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。四、纳税筹划的设计思想四、纳税筹划的设计思想四、纳税筹划的设计思想四、纳税筹划的设计思想四、纳税筹划的设计思想四、纳税筹划的设计思想五、纳税筹划的八项基本技术五、纳税筹划的八项基本技术五、纳税筹划的八项基本技术五、纳税筹划的八项基本技术五、纳税筹划的八项基本技术五、纳税筹划的八项基本技术五、纳税筹划的八项基本技术延期纳税技术
延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。

延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术。

延期纳税技术要点：
①延期纳税项目最多化。
②延长期最长化。增值税的征收范围
在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务和进口货物
增值税的纳税人和税率
一般纳税人：17%、13%，
小规模纳税人：6%、4%
增值税计算公式
应纳税额=(销售额—购进额)×适用税率
=销项税额—进项税额
凭票抵扣制度：凭专用发票、海关完税凭证、农副产品收购凭证、运输发票、废旧物资收购凭证、税控设备购买发票等抵扣进项税额增值税条例对增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两类纳税人适用不同的税率和计征方法。通常情况下，小规模纳税人的税负较重，但如果销售的商品的毛利率较高或购进的货物较难取得增值税发票，则小规模纳税人较能节约税收成本。例：某企业从事工艺品零售，拥有两家精品店，年销售额分别为170万元和150万元，全年合计320万元，会计核算较健全，适用于17％税率，准许从销项抵扣的进项税额占销项税额的20％。

如不进行纳税筹划，则，
应纳税额﹦320×1