小企业会计准则讲解_第三讲.ppt

《小企业会计准则》讲解小企业会计准则讲解第五章收入收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按来源
销售商品收入
提供劳务收入
让渡资产使用权收入（准则未引入）通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。

*1.转移商品所有权托收承付方式办妥托收手续时
预收款方式发出商品时
分期收款方式合同约定的收款日期
需要安装和检验的接受商品及安装和检验完毕时（安装程序比较简单的除外）
支付手续费方式委托代销收到代销清单时销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理,回收的商品作为购进商品处理。

采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。
*合同或协议价款中不属于销售方的金额（如：增值税销项税额）
*分期收款方式销售商品：按照合同约定的收款日期确定收入的实现现金折扣——实际发生时计入当期财务费用
商业折扣——直接调整收入确认金额销售退回
已确认收入的，冲减退回当期销售商品收入
*不论属于本年度还是属于以前年度的销售退回
未确认收入的，调整库存商品（附有销售退回条件的商品销售）
销售折让
已确认收入的，冲减折让发生当期销售商品收入
未确认收入的，直接影响收入的确认金额例：甲公司于2013年2月20日销售商品一批，增值税专用发票上售价为350000元，增值税税额是59500元；该批商品成本为182000元。该批商品于2月20日发出，购货方于3月1日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。3月15日，该商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。(1)销售实现时：借：应收账款409500贷：主营业务收入350000应交税费–应交增值税（销项税额） 59500借：主营业务成本182000贷：库存商品182000（2）收到货款时：借：银行存款409500贷：应收账款4095003)销售退回时：借：主营业务收入350000应交税费–应交增值税（销项税额） 59500贷：银行存款 409500借：库存商品182000贷：主营业务成本182000不跨会计年度的劳务收入——完成合同法
在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确认提供劳务收入。跨会计年度的劳务收入——完工百分比法
年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工
进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的
金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计
的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度
累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成
本。销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的——分别进行会计处理
否则，作为销售商品处理小企业会计准则讲解第六章费用费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用营业成本
小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。
主营业务成本
其他业务成本营业税金及附加
小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。
不包括：税收滞纳金、与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费
在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算销售费用
小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。
例如：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。

*小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，计入销售费用
管理费用
小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。
例如：开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等

**小企业（批发业、零售业）管理费用不多的，可不设置本科目，核算内容可并入“销售费用”科目核算财务费用
小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费
用。
例如：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等

*票据贴现通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。小企业会计准则讲解第七章利润及利润分配利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。
营业利润
利润总额
净利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税