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全面预算的编制方法--

全面预算的编制方法

全面预算的编制方法
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企业全面预算的构成内容比较复杂，编制预算需要采用适当的方
法。常见的预算方法主要包括增量预算法与零基预算法、固定预算法
和弹性预算法、定期预算法与滚动预算法，这些方法广泛应用于营业
活动有关预算的编制。
一、增量预算法与零基预算法
按其出发点的特征不同，编制预算的方法可分为增量预算法和零
基预算法两大类。
(一)增量预算法
增量预算法又称调整预算法，是指以基期水平为基础，分析预算
期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，
编制相关预算的方法。
增量预算法的前提条件是：(1)现有的业务活动是企业所必需的;(2)
原有的各项业务都是合理的。
增量预算法的缺点是如果预算期的情况发生变化，预算数额会受
到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部
门达成预算目标的积极性。
(二)零基预算法
零基预算法是“以零为基础编制预算”的方法，采用零基预算法
在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根
据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡
编制费用预算。
运用零基预算法编制费用预算的具体步骤是：
(1)根据企业预算期利润目标、销售目标和生产指标等，分析预算
期各项费用项目，并预测费用水平;
(2)拟订预算期各项费用的预算方案，权衡轻重缓急，划分费用支

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出的等级并排列先后顺序;
(3)根据企业预算期预算费用控制总额目标，按照费用支出等级及
顺序，分解落实相应的费用控制目标，编制相应的费用预算。
应用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用
水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。其缺点是编制工作
量大。
二、固定预算法与弹性预算法
编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预
算法和弹性预算法。
(一)固定预算法
固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期
内正常、可实现的某一固定的业务量
(如生产量、销售量等)水平作为唯一基础来编制预算的方法。
固定预算法存在适应性差和可比性差的缺点。一般适用于经营业
务稳定、生产产品产销量稳定、能准确预测产品需求及产品成本的企
业，也可用于编制固定费用预算。
(二)弹性预算法
弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据
业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业
务量(如生产量、销售量、工时等)水平编制系列预算的方法。
理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的
预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本
费用预算。
编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量
计量单位。例如，以手工操作为主的车间，就应选用人工工时;制造单
一产品或零件的部门，可以选用实物数量;修理部门可以选用直接修理
工时等。
弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情
况而定，务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说，
可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和

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最低业务量为其上下限。弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度
上取决于成本性态分析的可靠性。
与按特定业务量水平编制的固定预算相比，弹性预算有两个显著
特点：(1)弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的
适用范围;(2)弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计
算一定实际业务量的预算成本，以便于预算执行的评价和考核。
运用弹性预算法编制预算的基本步骤是：
(1)选择业务量的计量单位;
(2)确定适用的业务量范围;
(3)逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系;
(4)计算各项预算成本，并用一定的方式来表达。
弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法：
1.公式法
公式法是运用总成本性态模型，测算预算期的成本费用数额，并
编制成本费用预算的方法。根据成本性态，成本与业务量之间的数量
关系可用公式表示为：
y=a+bx
其中，y表示某项预算成本总额，a表示该项成本中的预算固定成
本额，b表示该项成本中的预算单位变动成本额，x表示预计业务量。
2.列表法
列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后
按不同的业务量水平编制预算。
应用列表法编制预算，首先要在确定的业务量范围内，划分出若
干个不同水平，然后分别计算各项预算值，汇总列入一个预算表格。
三、定期预算法与滚动预算法
编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定