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上市公司会计信息质量内部监控体系构想※企业内部控制与风险管理论坛论文集【摘要】由于我国上市公司股权结构不合理、董事会与监事会在责权制度上存在严重缺陷。会计核算组织工作不规范等原因，其会计信息质量一直令包括股民在内的各方面使用者所担忧。本文通程中的重要作用，联系我国现状，分别从建立良好的控制环境．事前事中事后的监控角度，提出了【关键词】股权结构会计信息北方．I：业人学经管学院千丽新冯文红过对上市公司会计信息失真原因的分析，指出了会计信息质量内部监控体系在保证会计信息质量过适合我国上市公司的会计信息质量内部监控体系的基本思路，并以销售事项为例对体系的实际操作程序进行了具体解释。内部监控体系上市公司的会计信息质苗屡屡遭到质疑，甚至成了富含水分经济数据的代名词。上市公司的会计信息火真，从操纵利润剑伪造销售单据，从关联方交易剑人股尔-‘iHj资金，从虚报同定资产投资到少提折lFl。这些撕方资本市场常见的手段儿乎全部被“移植”。如何防范上市公司的会计信息火真已成为一个世界性难题。健全法律、加强外部环境的监督矧然重要，外冈必须通过内冈才能才能发挥作用。只有建立有效、科学、可行的会计信息质鼙内部监控体系，才能从根本上治理会计信息火真问题。一、上市公司会计信息失真内部原因剖析(一)上市公司股权结构不合理我国公司结构始终存在着很多缺陷，最为严重的就是公司的股权结构不合理。众所周知，我国人多数上市公司都是由国企改制而来的，在证券市场建立的初期，几乎所有的上市公司都是通过从国企中剥离部分资产而实现上市的。这必然导致以国有企业为主要股尔的上市公司会出现企业利益与政府目标不一致、资产所有者过少与内部人控制等问题。企业利黼与政府目标的冲突是上市公司会计信息造假的重要诱冈，冈为上市公司既要满足自身利益的需要，义要实现政府制定的目标，便不得不采取’m常的手段，在财务信息上体现与政府目的的一致性，从而隐瞒了企业的实际状况。所有者过少导致的内部人控制也不得不引起我们的高度重视，国企改革的上市公司其国有资产管理权分散在各行政部门，实际上架空了所有权，以至丁．所有者的缺位。在这种情况’卜．，内部人控制的局面就无法避免了，经理人员也能趁机实现白身收益的最人化，在追求利益的驱动卜．，高层经理人员也有了提供虚假财务信息的冲动。(二)董事会与监事会制度存在缺陷我国上市公司存在董事会地位和作川过丁．集中、监事会过丁依赖董事会的制度缺陷。上市公司的董事会往往为了追求自身利舔，缺乏维护股尔平Il其他利益相关者的意识。董事K、董事会地位和作刚的过分突出导致了对其监督作川的削弱，这种地位和作川的过分突山也与董事以集体身份起作川相矛盾。冈此，财务信息的真实性和公允性也受剑不同样度的影响；而由独立的1卜执行董事组成的监事会也由丁-对董事层的过分依赖缺乏保护中小股尔权豁的能力利动力。在国内，董事层对监事的任职有很人的影响力，监事会候选人的提名或确定在很人程度上都掌握住董事层手中，制衡关系壤奉项I：1研究得到北京市教委教学团队建设专项资会和北京市届市管高等学校人才强教项目(PHR)资助第210贝
企业内部控制与风险管理论坛论文集J之间串通制造虚假会计信息的现象层出不穷。我国人型制约企业——华源制药，(一)会计信息质量内部监体系的主要内容极度火重。K此以往，人股尔便有uJ．乘之机2：-操纵董事会，为了臼身利益制造虚假的会计信息。而且。由丁．人员专业素质的缺乏，利润操纵也在所难免。(三)会计核算组织工作混乱会计核算组织I：作的混乱是致使会计信息火真的直接原冈。上市公司会计核算I：作的组织形式，指的是上市公司内部各部fJ之问的会计核算J：作的相互关系。止是由丁．某些上市公司内部的关系不明确，导致了各部f2001年至2004年的年报表显示该公司四年累计实现净利润951l万元。而经财政部审查，华源制约2001年剑2004年间通过会计造假虚增利润1．57亿元。经审奄，国家重点上市制约企业其内部的会计核算l：作混乱不堪。无论是采取集中核算还是1卜集中核算的上市公司。这种现象绝1卜偶然，科龙公司与德勤有关会计信息的责任之争至今尚无定论。另外，对丁．会计人员的同避制度，国内许多上市公司也j长给予有效的贯彻。同样会计核算程序的混乩、成本计算方法的不明确等问题的存在，也助长了会计信息火真。(四)违法成本太低上市公司为了吸纳更多的丰十会流动资金，在业绩较著的之时，发布虚假财务报告就成了最为常用的手段。尽管我国相关的法规对此有着相当明确的规定，但由丁处罚力度过弱、违法成本太低等缘故，使得许多上市公司依旧愿意铤而走险，利刚虚假财务指标来骗取广人股L心对上市公司的信任。然而，表象所掩盖的却是公司业绩连年恶化的事实。而今，我国在会计信息外部监控依I同存在着各项体制的缺陷以及不完善。可是严峻的形势已经不允许我们等待到更多新法