基于风险导向的担保业务内部控制应用研究_我国上市公司案例分析.pdf

第11期总第241期商业经济与管理No．11Vol．241
2011年11月JOURNALOFBUSINESSECONOMICSNoV．2011

基于风险导向的担保业务内部控制应用研究

———我国上市公司案例分析

王清刚

(中南财经政法大学会计学院，湖北武汉430073)

摘要:风险是实现目标可能产生影响的各种不确定性因素，可能形成实际结果与预期目
标的差异。内部控制是对影响企业目标实现的各种风险因素进行分析和控制，从而帮助实现企业
目标的过程。担保是对偿还债务的一种保证，担保业务属于高风险经济活动，很多企业因担保陷
入诉讼，导致重大经济损失。为防范担保业务风险，企业应加强担保业务控制。文章基于风险导向
的内部控制理念，构建了担保业务内部控制的分析框架，全面系统地梳理了担保业务流程及其主
要风险点，并提出了针对性的风险控制措施。
关键词:风险导向;担保业务;内部控制
中图分类号:F275．5文献标识码:A文章编号:10002154(2011)11005209

一、引言及文献综述

担保是对偿还债务的一种保证:“在借贷、买卖、货物运输、加工承揽等经济活动中，债权人需要以担
保方式保障其债权实现的，可依照规定设定担保。”［1］担保可分为贷款担保、贸易担保、租赁担保、发行债
券担保、票据担保、工程担保、商业信用担保、纳税担保等很多种类。本文所研究的担保指债务担保，即企业
作为担保人按公平、自愿、互利原则与债权人约定，当债务人不履行债务时，依照法律规定和合同承担相应
法律责任的行为。担保主要有保证、抵押、质押、留置和定金等形式，实践中多采用抵押和质押。
债务契约是一种高风险契约，债权人为防范风险，通常会要求债务人或第三方提供担保，特别是那些
高风险债务契约。Merton，Robert(1992)研究发现银行对高风险贷款项目将提出担保要求，而且其担保贷
款利率显著高于非担保贷款利率［2］。Schich，Sebastian(2009)发现对于规模小、成立时间短、资产流动性
差、资产负债率高、资信评级低的企业，银行通常要求其提供更多的担保［3］。担保业务是一种高风险经济
活动，Marrison，Chris(2001)尝试着建立模型，对担保业务风险进行衡量［4］。袁楠(2010)将最优化理论应
用于担保风险管理，分析了担保期内影响控制决策的因素，进行了相应的实证检验，并给出了制定担保风
险最优控制策略的建议［5］。石立敏(2010)认为担保风险包括信用风险、操作风险、政策法规风险、信息不
对称风险等，操作风险中要充分重视人的道德风险［6］。敖慧(2007)提出了信用担保风险传导的概念，描述
了信用担保风险的传导路径，并从风险管理环境、风险管理目标与政策设定、风险监测与识别、风险评估、
风险定价与处置、内部控制、风险信息处理和报告、后评价和持续改进八个方面构建了信用担保全面风险
管理体系［7］。

收稿日期:2011－04－11
基金项目:中南财经政法大学基本科研业务费青年教师资助项目“中国会计准则国际趋同战略研究”(2009079)
作者简介:王清刚(1970－)，男，安徽淮北人，中南财经政法大学副教授，博士，主要从事内部控制、会计准则、会计理
论等研究。
第11期王清刚:基于风险导向的担保业务内部控制应用研究53

纵览国内外相关文献，对担保业务风险分析和应对的文献很多，关于内部控制的研究也不少，但大多
泛泛而谈，鲜有能将两者有机结合起来进行研究的，更少有深入到具体可操作层面的应用研究。本文站在
担保人立场，基于风险导向和内部控制视角，研究担保业务的风险管理和内部控制，研究角度新颖，针对性
强，有一定的实践价值。2009年1月，美国内部控制委员会(CommitteeofSponsoringOrganizationsofthe
Tread-wayCommission，简称COSO委员会)发布《监督内部控制系统的指南》(GuidanceonMonitoringInter-
nalControlSystems)，指出有效的内部控制监督需要以风险导向为核心理念［8］。为加强担保业务管理，防范
担保业务风险，2010年4月，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了《企业内部控制应用指引
第12号———担保业务》，全面植入风险导向的管控理念［9］。

二、加强担保业务风险控制的必要性

担保业务属于高风险经济活动，频频爆发的担保诉讼使很多企业遭受重创。陈宏(2006)研究发现我
国上市公司涉及担保的公司数量多、担保金额大，涉诉担保、违规担保逐年增加，并存在大量恶意担保行
为［10］。有些上市公司恶意为母公司提供担保，成为大股东掏空上市公司的一种手段;很多企业相互担保，
形成“担保圈”，担保链的断裂造成所涉及企业剧烈振荡，陷入担保漩