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基于平衡计分卡的内部审计绩效评估研究

西南交通大学柳秋红林翰

一、内部审计绩效评估的重要性在这个阶段，平衡计分卡是被作为一套全新的绩效管理体系来使
2003年4月12日，中国内部审计协会颁布了内部审计基本准用的，它注重的是绩效指标的完善和平衡。1996年，关于平衡计分
则和十个具体准则，为理论界提供了一个可以参照的内部审计的卡的第一本专著《平衡计分卡：化战略为行动》的出版，标志着这
定义。《内部审计基本准则》中指出，“本准则所称内部审计，是指一理论的成熟，将平衡计分卡由一个业绩衡量工具转变为战略管
组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价理工具。
经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标平衡计分卡将组织经营任务的决策转化为四大部分的指标：
的实现。”而事实上，伴随着内部审计定义的发展，现代内部审计的财务、顾客、内部过程、学习与成长，将组织战略分解为这四个方面
理念也突破了传统企业模式下对内部审计认识的误区，内部审计的考察目标，每一考察目标分别设置几个独立的指标，多种指标组
目标已经从传统的“查错纠弊”提升为“帮助组织增加价值”。成了相互联系的一个系列的指标体系，这些目标和指标既保持一
与此同时，内部审计的内容也更加丰富，涉及价值创造的各致又相互加强，构成了一个有机的统一体，从而达到财务指标与非
个流程。除了对财务收支进行事后审计监督以外，还有重点地开财务指标、短期与长期、内部与外部、过去与未来之间的平衡。具体
展事前审计以及事中审计，开始参与本企业的经营决策活动，进如图1所示：
行管理咨询，提出改善经营的建议，发挥富于建设性的作用。内部
财务状况
审计的职能定位也逐步由“监督主导型”向“服务主导型”转变，目标测评指标
怎样满足股东？
即在整个审计过程中努力与被审计人员维持良好的人际关系，共如何面对顾客？

同分析错误和问题的实际及潜在影响，一起探讨改进的可行性和顾客服务内部经营过程
发展战略
应采取的措施，从而纠正问题、解决问题，最终改善企业的经营管目标测评指标目标测评指标
理。
针对现代内部审计更高的目标、更加丰富的内容以及更高的
能否继续提高学习与成长我们必须
职能定位，理论界与实务界同时对内部审计工作提出了更高的要并创造价值？目标测评指标擅长什么？
求，因此亟需一套科学的绩效评估体系，来评价内部审计工作，以
图1企业平衡计分卡的框架体系
促进内部审计水平的提高。而当前内部审计绩效评估的落后甚至
缺失也正是阻碍内部审计现代化的主要因素，所以有效的内部审平衡计分卡提供了将各种财务和非财务的业绩指标相连接的
计绩效评估方案的设计在当前具有深远的意义。因果关系模型。这种模型虽是新近发展起来的，但已被学术界和工
而平衡计分卡已被证明是有效的绩效评估工具，在美国推行商界广泛接受。在各种版本的管理类、会计类、审计类教科书中，它
了十几年，美国的一千家大公司中有80%以上导入平衡计分卡，作为一种计量工具帮助高级管理层对组织的总体业绩进行科学评
作为企业公司策略规划、策略管理、绩效衡量、财务与营运衡量的价。在《财富》杂志评出的世界788强中，许多大公司都将这种模
工具。所以引入平衡计分卡对内部审计绩效进行评估，将是有益型用于公司的管理实践中，一些大型会计师事务所也把平衡计分
的尝试，也将有利于优化内部审计流程，提升内部审计效能，帮助卡的应用当作一项新的咨询业务。
企业增加价值，并会取得良好的效果。（二）对内部审计绩效评估的启示基于平衡计分卡在发达
二、平衡计分卡的引入及其对内部审计绩效评估的启示国家的发展较为成熟，已经越来越多地被应用到企业、非营利组织
（一）平衡计分卡概述平衡计分卡（BalancedScorecard）是以及政府中进行战略管理，并取得良好的效果。而我国内部审计又
一种综合绩效管理体系，最初源自1990年美国诺顿研究所主持亟需一种有效的评估工具来达成战略规划和战略目标的实施。因
并完成的“衡量未来组织的业绩”这项课题的研究成果。这项课此，借鉴平衡计分卡理论精华构建我国内部审计特定的绩效评估
题的带头人美国哈佛商学院教授罗伯特·S·卡普兰（RobertKa-方案，对于评估和改进内部审计绩效，从而实现建立增加经济组织
plan）和诺朗顿研究院（NolanNortonInstitute）的大卫·P·诺顿价值的服务型内部审计这一战略目标具有很大的现实意义。
（DavidNorton）于1992年、1993年和1996年分别在《哈佛商业首先应树立战略管理的思想。平衡计分卡要求内部审计评估
评论》上发表《平衡计分法：良好的绩效测评体系》、《平衡计分指标的建立要从战略出发，围绕战略目标制定。这样就可以将以前
卡的实际