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风险导向审计理论在非现场审计中的应用

建设银行福建总审计室张厚煌

【内容摘要】在经济全球化的今天，企业的经营模式，治理结构、
监管方式等都发生了重大变化，传统的审计方式越来越难以满足管
理层对内部审计的需求。风险导向审计理论为内部审计在资源的合
理分配、风险的控制管理方面提供了科学的理论依据。借助先进的
计算机网络信息技术，风险导向审计理论结合非现场审计技术在内
部审计中的综合应用，成为审计部门有效控制审计风险、提高审计
效率的重要手段。可以预见，风险导向审计理论指导下的非现场审
计将很快成为现代内部审计的核心工作内容。但在现阶段，对于如
何应用这一科学理论、应用的效果以及应用过程中存在的问题等，
审计工作者还存在较多疑惑。笔者结合自身工作实际，就风险导向
审计理论下非现场审计的特点，风险导向理论与非现场审计技术应
用的必要性以及如何有效应用等几个方面进行探讨，以期引起同行
更多的关注，起到抛砖引玉的效果。

【关键词】风险导向审计理论非现场审计技术内部审计

伴随着经济的全球化，机构的改革和创新层出不穷，

公司治理环境日益复杂，监管机构和各行业的公司高管都

意识到内部审计在机构风险管理和风险制衡过程中的重要

性。在当今复杂且受高度监控的商业环境下，内部审计人

员不再从事着简单的财务审查、平衡账目以及各种合规性

检查工作，赋予他们更多的职责是对管理层的风险管理程

序进行审查、评价、报告并提出改进意见，为帮助组织实

现经营目标提供合理保证。内部审计已成为备受关注的高

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压职业。正是在这一背景下，审计理论、审计技术得到了

不断的创新，审计方法和审计手段更加科学。公司治理环

境变化促使了风险导向这一重要审计理论的产生，信息和

业务数据的数字化为非现场审计技术应用提供了平台，风

险导向审计理论与非现场审计技术的综合应用，为审计部

门在解决审计资源合理分配，科学有效管理审计风险，实

现审计价值最大化提供了先进的方法和科学的手段。

一、非现场审计技术和风险导向审计理论基本概念及

其特点

风险导向审计，是指在审计的过程中，审计人员以企

业的风险作为审计工作的出发点，通过分析、评价不同阶

段作业层面的风险因素，根据不同的风险状况，采取不同

的审计方式和方法，对审计资源进行合理分配，实现审计

保证和咨询工作的效果最大化，审计风险降到可接受水平

的审计作业过程。以风险导向审计理论为指引的内部审计

体现为以下特征：

1.审计的目标具有战略愿景。风险导向审计理论以帮

助组织增加实现经营目标的可能性作为审计风险管理的核

心，在审计风险理念上，寻求审计目标与组织目标相统一；

在具体操作上，注重在审计效果和审计效率之间寻找均衡

点。

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2.以风险评估为核心作业方式。风险导向审计理论以

评价风险为导向性目标并指导审计的全过程，其核心是从

分析审计风险入手，通过识别风险,建立科学的审计风险分

析模型；通过定性定量分析，量化确定固有保证程度系数；

通过控制保证程度系数，确定可接受的审计风险水平，以

保证审计质量。

3.广泛应用分析性复核程序。风险导向审计以风险为

出发点，以分析、评估为重点，分析性复核成为最重要的

手段。在分析、评估风险过程中，分析性复核程序应用得

到了拓展，呈现了多样化表现方式，应用范围涵盖了经营

数据、管理信息等领域。

4.审计内容和审计对象的差异化。审计人员通过对审

计客体进行风险的识别、评估,针对不同的风险领域，采用

不同的审计方式，达到合理配置审计资源集，提高审计效

率,节约审计成本的目的。

随着风险导向型审计理念的提出，审计技术、方式的

变革与创新已成为必然，非现场审计已成为推动审计转型，

实现风险导向理论在实际中应用的最有力的技术手段。

非现场审计是指通过采集审计对象的各类业务数据，

按照一定的程序，利用专门的审计分析软件、各类业务查

询系统等辅助审计工具对数据进行连续、全面的分析，及

时发现审计对象存在的问题、疑点和异常，实时检查和评

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价相关资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、效

益性以及内部控制的健全性、有效性的监督评价过程。相

对于现场审计，非现场审计具备了以下优势：

1.提供了整体审计决策支持。非现场审计能够在同一

时间取得整个机构最新的经营、管理信息，对整个机构的

运营情况进行了解，为审计计划和审计项目提供有价值的

决策支持信息。

2.提高了审计资源的利用率。非现场审计借助现代网

络和数字技术，能够持续性进行数据信息的加载，使审计

机构在对审计数据信息的利用方面，具有高度的主动性和

灵活性。

3.增强了审计的时效性。非现场审计利用审计数据采

集接口、远程审计取证等非