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财经政法资讯2008年第3期研究综述

审计质量影响因素的文献综述

●王莹婷

近年来，会计师事务所审计质量影响因素的研究一直是审计理论界、实务界和政府
监管部门持续关注的焦点问题之一。本文首先概括国内外审计收费研究的总体特点，
然后将分别对国内外该领域研究文献进行综述并概括总结。

越高。而后人的研究也证明了这一点。Nichols
1.引言
&Smith(1983)，Simunic&Stein(1987)，将会计
审计质量的高低影响到其对投资者保护师事务所划分为前十大与非十大两类通过研
的有效程度，进而影响到社会公众投资者的究发现前者更能发现盈余管理情况以此证明
信心和一国资本市场发展的成熟程度。如何前十大事务所的审计质量更高。
有效地提高独立审计质量，历来成为政府监RichardB.Carter(1998)，实证研究指出
管部门、立法机关、公众投资者等利益相关者可以用事务所声誉来衡量其执业质量的高
关注的焦点。提高审计质量的一个前提是，需低。具有较高声誉的事务所一旦发生审计失
要明确影响审计质量的主要因素有哪些。对败所付出的代价包括失去现有客户以及与之
此，国内外许多学者对此进行过研究，这些研联系的准租失去凭借声誉收取较高审计费用
究或者是规范角度的一般理论分析，或者是的能力更大。因此它们更有动机保持较高的
从实证检验角度进行。国外的研究主要是实审计质量。MarkL.Defond(1998)的研究结论
证研究而研究结果表明，审计质量的影响因却认为，只采用会计师事务所规模品牌、声
素主要集中于事务所的规模、审计费用、审计誉、行业专长、独立性等这些指标来单独作为
时间和上市公司治理结构等方面。而国内的衡量审计质量的标准都不够理想，将这些指
研究主要从内因和外因两个方面研究了审计标结合起来则能够更好地衡量审计量。
质量的影响因素。Dye（1993），假设审计质量取决于审计
成本和诉讼风险之间的平衡，而注册会计师
2.审计质量影响因素的国外文献综述
的财富水平、审计准则的要求，通过影响审计
DeAngelo(1981)认为，事务所规模可以用成本和诉讼风险来影响审计量。
来衡量审计质量的高低；事务所规模越大，与Elitzur&Falk（1996）的研究表明，注册
每一特定客户相关系的准租占事务所整个准会计师“计划”的审计质量在审计服务年限
租总和的比重越小，该事务所以机会主义行已知时会下降，而在审计费用越高、注册会计
事的可能性就越小，其可预期的审计质量就师的工作效率越高、审计失败损失越大的情
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研究综述财经政法资讯2008年第3期

况下审计质量越高。Copley（1994）的实证研“大所”在首度亏损这个高风险领域体现出
究证明了这一点，审计费用与审计产品的质来的专业胜任能力和独立性高于“小所”，但
量呈正相关关系，即会计公司和注册会计师是“大所”是否拥有明显优势却依然并不明
提供的审计产品的质量越好审计收费就越确。对于来自单个客户的收入是否影响到审
高。但过高的审计费用也可能使委托人选择计师的决策，并没有发现有力的一致证据。而
较小规模的会计公司由此可能降低审计质且审计师在出具审计意见时非常关注客户的
量。风险程度。越是出现亏损、被他人提起诉讼、
Chow（1982）、Watts&Zimmerman股东占款比重和资产负债率越高，被出具
（1983）的研究认为，由于所有权和经营权的“非标”的可能性越大。实行董事长和总经理
分离，管理当局有错报财务结果的动机，作为职责分离的公司，独立审计也越能有效地执
股东利益的代表董事会有责任防止和发现管行，在公司面临巨大风险之时，审计师通过
理当局的这种财务报告行为。然而由于董事“非标”意见发布警报的可能性越高。
会的不同特征，在提高财务报告质量、选择会刘丽（2007）认为，影响我国独立审计质
计师事务所、提高审计报告的质量等方面的量的因素主要表现在两个方面：第一，我国对
作用不同。高质量审计服务的内在需求不足。其中政府
RonaldR.King（1999）认为，审计时间的过度介入和公司治理结构的不完善是主要
可以用来衡量审计质量的高低。原因。第二，我国独立审计的法律风险低。这
可以看出，国外学者对审计质量影响因是由于有限责任的组织形式弱化了注册会计
素的研究虽然角度方法不同，但都得出了相师的个人责任，而且审计违规的法律风险不
近的结论。即事务所的规模越大、声誉越高审大。
计质量越高；审计收费的多少以及审计时间张舒华（2007），影响审计质量的因素主
的长短与审计质量的高低呈正相关关系；而要表现在五个方面：审计人员质量风险意识
公司的治理结构是影响审计质量的因素之淡薄，审计队伍素质不适应工作需求，审计质
一。量控制标准不明确，责任制度不健全和工作
力度不强等。
3.审计质量影响因素的