战略管理审计模式构建和评价指标体系研究.pdf

2008年第4期ScienceandTec科hn技olo管gy理M研an究agementResearch2o08No．4

文章编号：1000—7695(2008)04—0096—04

战略管理审计模式构建和评价指标体系研究

管亚梅
(南京财经大学，江苏南京210003)

摘要：战略管理审计作为一门前沿的、新兴的审计学科从产生之初就受到众多学者的关注。由经营管理审计向
战略管理审计转变，是西方内部审计发展的十大趋势之一。本文在回顾战略管理审计发展历史基础上，分析了
战略管理审计存在的问题及解决办法，提出构建完善的战略管理审计的理论框架和评价体系的基本思路。
关键词：战略管理审计；内部审计；评价体系
中图分类号：F239．1文献标识码：A

战略管理审计作为一门前沿的、新兴的审计学科从产生企业规模的扩大、经营环境不确定性的增强、管理活动的复
之初就受到众多学者的关注。由经营管理审计向战略管理审杂化以及法律和政府对于投资者和社会公众利益保护力度的
计转变，是西方内部审计发展的十大趋势之一(韩哓梅，加大，使得管理者的受托责任空前扩大，才使管理者、投资
2002)，面向21世纪的内部审计应以战略管理审计为重点者和其他利益相关者产生了对于战略审计的需求，并导致了
(于玉林，2000)。实施战略管理审计，能够提高战略决策和战略管理浪潮的兴起。管理者需要战略审计，是因为战略审
战略执行的效率、可以充分发挥内部审计实现组织价值增值计所提供的信息能够帮助他们缩小战略执行过程中的偏差、
的功能、可以进一步完善公司治理结构(余玉苗等，2004)。减少战略决策的不确定性和失误、降低经营风险并提高经济
效益。投资者需要战略审计，是因为企业的战略管理对于公
1企业战略管理审计的概念及历史回顾
司绩效有着相当重要的影响，并进而决定着他们的投资能得
1．1企业战略管理审计的概念到多少回报，他们需要加强对于企业战略管理过程的监督和
战略管理审计是一个新兴的审计学科，属于一个比较新控制，确保投资者能够创造利益的战略得到制定和执行。其
的领域，因此目前还没有一个严格的定义。美国哥伦比亚大他利益相关者也需要战略审计，因为战略审计能够直接或者
学的艾贝·肖克曼教授首先提出了战略管理审计这一概念。间接地维护他们的权益。
他认为企业战略管理审计是以被审计单位的战略管理活动为表1战略管理审计方法与传统内部审计方法比较
对象，通过综合的、系统的、独立的和定期的核查，确定问
题所在和各种机会，提出行动计划的建议，改进企业战略管
理的活动。战略管理审计这一概念自提出以来，受到世界各
国的普遍关注，并且已经从理论探索走向了实践应用。
战略管理审计不同于传统的审计，是审计领域的一个特
殊方面。它扩展了内部审计的边界，提升了内部审计的层级。
战略管理审计的主要工作是对企业经营战略的审查。是企业
战略管理的关键工作。它的目的是确保企业战略的有效性、20世纪80年代以后，在国外，研究战略管理审计的人
合理性和经济性，帮助实现企业目标。战略管理审计是内部开始增多。Wheelen&Hunger在1987年分析了企业管理战略
审计发展的高级层级，见图1：审计的性质及重要作用。Neish&Jackson在1992年分析了内
部审计部门在企业战略管理过程中的作用以及实施企业战略
lI．．．．．．竺．．．．竺．．．．．．．．．．．．．．．竺．．．．!．．．．．．．．．．__jl管理审计应具备的条件。GordonGonaldson1995年在《哈佛商
业评论》上发表了《董事会的新工具：战略审计》L1]。
进入90年代以来，在我国已经有不少学者开始研究战略
匪管理审计。1998年李会太提出了企业的市场营销战略审计的
概念。2000年靳磊分析了企业战略审计的必要性、基本思
路、内容和应注意的问题。2003陈良华等将企业管理审计划
臣分为战略管理审计、管理控制审计和业务审计三个不同层次。
目前我国在战略管理审计的研究还处在起步阶段还没有人对
于战略审计进行全面、系统和深入的研究。
同时，战略管理审计方法与传统内部审计方法有很大的
区别，见表1：2企业战略管理审计应当注意的一些问题及解决方
1．2企业战略管理审计的历史回顾法
1956年艾贝·肖克曼最先提出“市场营销审计”概念，2．1企业战略管理审计存在的问题
这是战略管理审计的开端。20世纪70年代以后，正是由于(1)在主观认识上：战略管理审计与其他审计之问的界

收稿日期：2007—05—26。修回日期：2007—08—20

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限模糊。多数企业无法分辨出战略管理审计与内部审计、外同时培养一批拥有丰富的专业知识和技能，具有高度责任心
部审计以及财务审计的关系，将其混为一谈。认为传统的内