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试论审计学的产生和发展

邢俊芳

审计学是研究人类社会不同发展阶段的各种审计活动和相应的审计关系及其发展规律的
科学。审计活动是人们在一定的经济条件下,进行经济监督的活动。审计关系是人们在审计
活动中结成的相互关系。揭示审计活动及其相应的审计关系的规律性,是审计科学的研究目
的。审计学的产生和发展,经历了一个漫长过程。

人类早期的审计思想

。
审计一词,英文为Audit,源于拉丁文Audive,原意为“听”古代审计多为通过“倾听”
和“口头查询”检查国家公共财富管理人的帐目,以保护公库的安全,此谓原始形态的审计或
审计职能。
人类早期的审计思想,存在于理财思想之中。审计行为大约发生在奴隶制社会鼎盛时期
或末期。据历史悠久著称的民族和国家,如埃及、亚述、巴比伦、希腊、罗马、中国,以及
西欧中世纪的一些英语国家的历史文献记载,公元前4世纪左右,上述诸国先后出现了国家
审计萌芽形态。诸如,古希腊亚里斯多德的《政治学》一书中关于财富监督与民主的关系的论
说,认为保护国库不遭窃取,一切公款应在全城当众支付,帐目副本应放在各选区保管。后
人在雅典附近发现的一块4世纪的大理石上,刻有当年该地区民众议会颁布的一项法令,记
载了民众议会资金管理良好和出纳接管的情况。这一法令还抄录了10位会计审计人员就
职宣誉全文。西欧中世纪(115世纪),是封建制度的盛世阶段。随着城市—兴起,手工业
和商业的发展,英国出现了王—室财务审计、庄园审计和行会审计。从存放在英格兰和苏格兰

。,
的国库文献中,发现了当年的会计记录和审计文献13世纪在法国出版跳《财产管理》一书
提出了对帐户实行年度审计的思想。在意大利的热那亚市为监督市政厅财政收支活动,出现
了建立经济牵制关系的思想和做法。

。
中国古代的审计思想,在其理财思想中占据重要地位据《周斗L》一书记载,在周初或

’
汉,已有事前、事后审核与就地稽察等包含现代意义的审计范畴。魏晋至隋唐设置比部,“节
诏书,律令、勾检”等事,反映了经济监督配以国家法律而求其功效的思想。宋代正式使用
审计一词,并设置了专职监督机构审计院。南宋时期的《太平经国之书·会计上》一书提出将
主管会计稽核之职与主管财务行政之职分开,为发挥其“纠察钩考”的审计监督作用,认为应
使前者权位高于后者。从元明清三代不同的审计建制上看,也可以发现不同的社会政治、经
济背景对审计思想的影响,同时也留下了审计思想转化的痕迹,即由以监察、行政两大系统
并用为主导的审计思想,转化为以监察系统独立实施经济监督的审计思想。
综观以上,我们可以看出,人类在早期的审计活动中,不少审计思想已经形成,但不成
体系,可称为审计学的前史。
审计学的产生和发展

审计虽然古已有之,但现代之审计学术及其用语,均肇缔于近代。

,。
俘世纪至18世纪上半叶是西欧资本主义原始积累时期商业资本的兴起和发展,促进
了封建经济解体,为资本主义生产方式的勃兴提供了条件。这个时期,开始出现了代表商业

。
资本利益和要求的企业审计最初形态,其审计职能仅限于对企业内部帐目的简单复核1687
年,法国会计学者伊尔桑(CiaudeIyosn)的簿记著作间世,详细论述了法庭条例与薄记关

。
系,在审计理论方面也有新见解17世纪末,审计独立职业人相继出现,同时,在苏格兰颁

。
布了第一部禁止官员出任城市审计的法律1721年,英国南海公司破产,该国议会委托斯奈
尔清查与其有关的各商会的帐簿,这是西方民间审计职业人出现的主要标志。
18世纪下半叶至19世纪末,是西方工业革命起始和基本完成时期。随着资本主义股份公

。
司的发展,审计实践得到迅速发展其主要表现为:(1)184年英国国会颁布的公司法确认

。
了企业监事审计的独立地位(2)独立审计人职业成为举世公认的专门职业,1854年,爱丁
堡的会计师协会(SoeietyofAeeountantsitEdinhuvgn)被授予第一张英国皇家执照;1555

、
年1867年,格拉斯哥(Gaisgow)和阿伯丁(Abevden)会计师协会先后被授予英国皇家执

。
照3)1898年,英国公司企业法明确规定,所有实行股份公司制度的银行,均得实行年度
审计。这个时期的审计,是以查找错误和舞弊行为、保障企业会计记录的正确和财产安全为
目的,审核帐薄记录,通常称为过帐审计或详细审计。

。
随着审计实践的发展,审计理论研究进入新阶段19世纪末至20世纪初,自由资本主义
发展为垄断资本主义的过程中形成了审计学,并逐步被用作研究经济监督活动和经济监督关

。
系的理论科学名称西方第一本审计学术著作《审计人员他们的义务和职责》于1881
年在英国伦敦问世。作者是英国会计学者毕克斯—雷。接着,1—892年伦敦出版了会计学者劳伦

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斯迪克西的《审