内部审计与公司治理关系的探讨.pdf

2008年第1期No.1,2008
第23卷江苏技术师范学院学报Vol.23
总第200期JOURNALOFJIANGSUTEACHERSUNIVERSITYOFTECHNOLOGYGeneralNo.200

内部审计与公司治理关系的探讨

方其富1,刘红文2
(1.江苏技术师范学院东方学院,江苏常州213001;
2.广东省电网公司电力科学研究院,广东广州510600)

摘要:以公司治理和内部审计的关系分析为切入点,通过研究公司治理结构理论基础,分析不同模式的公司
治理结构与内部审计特点,提出内部审计是完善公司治理的有效手段之一,并对如何加强内部审计以完善公司
治理进行了探讨。
关键词:公司治理;内部审计;委托—代理
中图分类号:F275文献标识码:A文章编号:1672-7401(2008)01-0016-05

一、公司治理与内部审计概述掌握的信息是有差异的,通常卖方拥有较完全的
以现代企业制度为框架组建的公司由于所有信息而买方拥有不完全的信息。信息不对称常常
权与经营权的分离需要做出新的制度安排,公司引起逆向选择和道德风险现象。由于逆向选择和
治理研究应运而生。公司治理结构,是指由所有道德风险的存在,使得信息不对称市场缺乏效率。
者、董事会和高级经理人员三者组成的一种组织随着美国安然、世通公司相继申请破产,人们
结构。三者之间的制衡关系是通过两层委托—代不禁思考:美国当时拥有众多超巨型国际会计师
理关系来实现的:所有者(股东)将自己的资产交事务所,其对企业的监管体制非常严格,审计技术
由公司董事会托管;公司董事会是公司的最高决和手段也相当先进。在此情况下,仍出现那么多财
策机构,拥有对高级经理人员的聘用、奖惩以及解务丑闻和欺诈行为,人们不得不把关注的焦点从
雇权;高级经理人员受雇于董事会,组成在董事会企业的外部环境转向企业内部控制机制上。而作
领导下的执行机构,在董事会的授权范围内经营为实现组织内部控制有效手段之一的内部审计,
企业;股东大会是权利机构。所以,作为两层委源于组织内部管理的需要。由于企业外部经营环
托—代理关系的纽带,董事会在公司治理结构中境的不确定性以及现代企业组织结构的变迁,企
处于枢纽地位[1]。业需要做出与此相应的制度安排,于是以实现组
在现代经济学中,委托—代理关系被视为一织内部控制为目标的内部审计得以发展。国际内
种契约,在这种契约下,一个或一些人(委托方,部审计协会(IIA)在其制定并经过修订的《内部审
Principal)授权另一个人(代理方,Agent)为其利益计实务标准》中对内部审计做出了新的定义:“内
而从事某些活动,其中包括授予代理人某些决策部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动,
权力。公司治理问题来源于委托—代理问题,但其其目的是为组织增加价值并提高组织的运作效
根源则在于信息不对称。所谓“信息不对称”,是指率。它采用系统化、规范化的方法来对风险管理、
市场交易双方掌握着不同数量和质量的信息的一控制及治理程序进行评价,提高它们的效率,从而
种经济现象[2]。在信息不对称市场上买卖双方各自帮助实现组织的目标。”[3]这个定义提出了内部审

收稿日期:2007-12-30
作者简介:方其富(1975-),男,湖北黄冈人,江苏技术师范学院东方学院会计师,安徽财经大学在职硕士,研究方向:社
会责任会计;刘红文(1971-),男,湖北黄冈人,广东省电网公司电力科学研究院高级工程师,研究方向:纪检
监察与内部审计。
第1期方其富刘红文:内部审计与公司治理关系的探讨17

计的新目标——增加价值。良好的内部审计通过二、内部审计的模式与作用分析
防范公司经营管理中可能存在的各种风险保证公内部审计的模式应与现代企业制度相适应。
司始终处于良性发展状态。目前世界各国设置的内部审计机构有这样几种类
内部审计作为实现内部控制的关键因素,是型:一是由主管财务的副总经理领导的组织模式;
公司治理结构的有机组成部分。内部审计与公司二是由总经理领导的组织模式;三是由董事会领
治理之间有着良性互动的关系:内部控制的发展导的组织模式;四是由监事会领导的组织模式;五
离不开公司治理的推动,公司治理的优化也离不是由董事会和CEO(首席执行官)双重领导的组织
开有效的内部控制作为保障。模式[4]。(见表1)

表1内部审计的管理模式及其效果
Tab.1TheManagementModeandEffectofInternalAudit

类型组织管理模式独立性和权威性效果

隶属于经理班子,财务部
1独立性和权威性最低效果最差,已基本淘汰
负责人分管

2隶属于经理班子,由CEO分管独立性和权威性稍高对经理层难以监控
独立性和权威性较高,能深入到
在董事会或者董事会下
3经营管理各个层面,确保董事会对董事会本