审计底稿的编制.pdf

审计工作底稿编制技巧与审计工作底稿编制技巧与
案例研究案例研究
（（计划与报告阶段（（计划与报告阶段计划与报告阶段计划与报告阶段））
李晓慧李晓慧教授教授

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一一、一一、、、引言、、引言引言引言

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（（一（（一一一）一一）））底稿中常见问题））底稿中常见问题底稿中常见问题底稿中常见问题

1.1.缺乏风险评估底稿缺乏风险评估底稿
2.2.控制测试底稿与实质性测试底稿缺乏联系控制测试底稿与实质性测试底稿缺乏联系
3.3.缺乏专业判断逻辑推理过程缺乏专业判断逻辑推理过程
4.4.底稿繁简失当底稿繁简失当
5.5.底稿内容相互矛盾或底稿之间缺乏内在逻辑底稿内容相互矛盾或底稿之间缺乏内在逻辑
6.6.报表中显示的问题没有查证清楚报表中显示的问题没有查证清楚
7.7.缺乏综合性工作底稿缺乏综合性工作底稿
8.8.底稿中多是数字摘录底稿中多是数字摘录，，缺乏有水平的文字描述，，缺乏有水平的文字描述缺乏有水平的文字描述缺乏有水平的文字描述

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（（二（（二二二）二二）））新准则框架下应对））新准则框架下应对新准则框架下应对新准则框架下应对

1.1.增加会议纪要增加会议纪要、、往来信函等进行沟通、、往来信函等进行沟通往来信函等进行沟通往来信函等进行沟通、、咨、、咨咨咨
询等支持专业判断的底稿询等支持专业判断的底稿
2.2.理顺底稿之间的勾稽关系理顺底稿之间的勾稽关系
3.3.形成一环扣一环的底稿支持形成一环扣一环的底稿支持
4.4.记录能够表明审计轨迹和判断推理过程的记录能够表明审计轨迹和判断推理过程的
内容内容
5.5.以风险为导向决定底稿的繁简程度以风险为导向决定底稿的繁简程度

4
（（三（（三三三）三三）））审计工作底稿的主体结构））审计工作底稿的主体结构审计工作底稿的主体结构审计工作底稿的主体结构

风险评估工作底稿风险评估工作底稿
了解被审计单位情况了解被审计单位情况（（不包括内控（（不包括内控不包括内控不包括内控））
了解内部控制了解内部控制（（两个层面（（两个层面两个层面两个层面，，业务循环，，业务循环业务循环业务循环））

风险应对工作底稿风险应对工作底稿
控制测试控制测试
实质性程序实质性程序

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（（四（（四四四）四四）））审计工作的切入点））审计工作的切入点审计工作的切入点审计工作的切入点
管理层认定管理层认定

审计目标审计目标

审计程序审计程序

审计证据审计证据

审计结论审计结论

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认定认定

序号序号与各类交易和事与各类交易和事与余额相关与余额相关与列报相关的认定与列报相关的认定
项相关的认定项相关的认定的认定的认定
11发生发生存在存在发生及权利和义务发生及权利和义务
22完整性完整性完整性完整性完整性完整性
33准确性准确性计价与分摊计价与分摊准确性和计价准确性和计价
44截止截止权力与义务权力与义务
55分类分类分类和可理解性分类和可理解性

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实质性测试底稿的逻辑判断实质性测试底稿的逻辑判断

确立了审计目标与认定的对应关系表确立了审计目标与认定的对应关系表
确立了审计目标与可选择审计程序的对应关系表确立了审计目标与可选择审计程序的对应关系表
根据交易根据交易、、账户余额、、账户余额账户余额账户余额、、列报的性质选择细节测试或实、、列报的性质选择细节测试或实列报的性质选择细节测试或实列报的性质选择细节测试或实
质性分析程序质性分析程序
期中还是期末实施实质性程序的决策期中还是期末实施实质性程序的决策
根据认定层次的重大错报风险和实施控制测试的结果根据认定层次的重大错报风险和实施控制测试的结果
确定实质性程序的范围确定实质性程序的范围
在设计细节测试时是否既考虑了样本量又考虑了选样在设计细节测试时是否既考虑了样本量又考虑了选样
方法的有效性方法的有效性
在设计实质性分析程序时是否确定已记录金额与预期在设计实质性分析程序时是否确定已记录金额与预期
值之间可接受的差额值之间可接受的差额
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二二、二二、、、业务承接和保持、、业务承接和保持业务承接和保持业务承接和保持

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（（一（（一一一）一一）））首次接受审计委托））首次接受审计委托首次接受审计委托首次接受审计委托
首次接受审计委托，，实施下列程序实施下列程序：
1.与被审计单位面谈，，讨论下列事项讨论下列事项：
（1））审计的目标审计的目标；
（2））审计报告的用途审计报告的用途；
（3））管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任；
（4））审计范围审计范围；
（5））执行审计工作的安排执行审计工作的安排，，包括出具审计报告的时间要求包括出具审计报告的时间要求；
（6））审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；
（7））管理层提供必要的工作条件和协助管理层提