林业会计核算基于生态林业理论完善林业会计核算体系.doc

文章源于科技论文发表网：www.59168.netQQ:100359168

林业会计核算：
基于生态林业理论完善林业会计核算体系
[摘要]林业作为环境建设的主体，是维护我国生态环境、促进经济可持续发展的行业。本文基于当前林业会计核算体系中存在的问题，分析将生态林业理论应用于林业会计核算的必要性，并对如何完善会计核算体系提出建议及完善的措施。
[关键词]生态林业理论会计核算体系问题建议
传统的林业会计核算体系是以林业的经济效益为中心，忽视了生态及社会效益。因此，不仅要注重林业的经济效益，更应从社会及生态效益出发因而有必要针对当前的林业会计核算体系进行探讨。
一、林业会计核算体系中存在的缺陷
（一）缺乏统一的林业会计制度现
如今，我国林业经营单位实行的4套会计核算制度是分别按照企业会计制度和事业会计制度以及基建会计制度进行设计的，为了使其适应于特定的林业经营单位和经济业务。按照会计分类核算，林业经营单位按需分为基本业务和天保经费以及公益林项目这三个主要的方面，并以此为基础形成不同的会计要素、会计账户及报表体系，逐渐形成一个以会计核算为主体与多种会计核算方法并存的局面。随着我国经济体制的转变，林业发展的任务和管理体制发生了非常大的变化，由于缺乏统一的林业会计制度，导致一些林业经营单位如集体林场、股份制林场及外商投资林场的会计核算较为混乱。为更好的是我国林业发展适应于竞争激烈的市场，构建统一的林业会计核算制度已是势在必行。
（二）核算项目的不完整导致核算信息披露不全面
核算项目的不完整主要体现在以下两点：一方面，现行的林业会计核算的收益部分只包含了在市场上可以进行交换的货币性收益，但是林业所带来的环境效益及生态效益并未得到很好的体现；另一方面，传统的林业会计核算计量体系的成本部分只将经济成本涵盖在内，不含林业单位的经济活动给环境资源及环境质量带来的消耗，从而间接地致使林业会计核算所反映的会计信息不完全。再加上传统的林业会计核算体系没有将森林资源的环境、社会等效益纳入到林业会计核算体系中，因而在会计计量上，对森林资源及环境会计对象的计量缺乏有效性及准确性度量。进而导致现行的林业会计核算体系所披露的信息难以满足社会各界对林业的环境效益及社会效益充分披露的客观化要求。
（三）林业会计核算体系对林业单位的资本保全考虑不完全
依据林业单位经营企业化的管理目的，其首要目标应是保全资本。而在林业会计制度中，资本保全这一原则并未得到充分的体现。这一弊端表现在以下两点：一方面，在林木资产的计价方面，只考虑历史成本，却未将时间因素对林木资产的影响考虑在内；另一方面，在育林资金的“提取—使用”这一循环过程中，没有将资本保全原则体现出来。育林基金是维持林业进行简单再生产的资金，其提取主要来自各林业单位的销售收入，但是在使用这一基金时，由地方财政进行统筹安排，无形之中就导致林业单位无法实现资本保全。
二、基于生态理论完善林业会计核算体系
（一）必要性分析
以生态林业理论为指导不断完善林业会计核算体系，应充分的考虑到我国林业发展的实际状况，避免传统林业会计核算体系中存在的弊端，使其与实际状况及实现林业和谐发展的要求相符合。
1.是对传统会计核算体系的进一步完善。传统林业会计核算体系在计量收益时，只计量在市场上可进行交换的林业货币收益，对于林业单位生产经营活动带来的生态效益及环境收益没有进行全面的反映，而以生态林业理论为指导的林业会计核算体系则将环境及生态效益考虑在内是对传统林业会计核算体系的进一步完善。
2.为林业的生态效益提供理论依据，给与林业生态效益实践补偿。林业的经营及管理需要大量的资金支持，但是当前的林业单位注重林业的经济收益，而对于林业所提供的无形的生态效益却没有计入管理的范围，结果导致林业具有十分典型的外部经济性。而以生态林业理论为指导完善林业会计核算体系则可以使管理者开始关注环境及生态这些无形效益上来。
3.林业的生态效益远大于经济效益，因此更应从生态的角度来进行林业会计核算。学者周冰冰在上世纪末通过对北京林业的生态效益的测算,结果显示林业的生态价值是木材实际价值的十几倍。由此可见，很有必要将生态效益纳入到林业会计核算体系中，以使人们更加重视林业的生态及环境效益。
（二）完善林业会计核算体系的建议与措施
1.用生态林业理论指导我国林业财会体制改革作为林业经济学的重要分支的林业会计核算，其建立及完善离不开特定的林业经济环境。生态林业理论指导我国林业会计核算体系的完善，其实质是在强调实现林业客观环境与财务管理之间的统一。在这一实质要求下，应明确二者之间的关系，从我国特定的林业状况出发，充分释放林业的经济、生态及社会效益。因此，改革财会体制，从宏观上，将林业资源分为商品林及公益林。因此，在进行会计核算时，也应依据两者的特点进行分别核算：商品林主要为社会