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BT项目的会计核算
与税收问题探讨

■文/上海浦东发展(集团)有限公司张延红

BT模式是政府特许经营中较为典型的一种形2.持有至到期投资：工程完工并审价后，回购基
式，其经营方式为“建造—转移（Build-Trans-数由“长期应收款”转入“持有至到期投资”。
fer）”，即由业主通过公开招标的方式确定建设方，3.主营业务收入（或其他业务收入）：核算回购
由建设方负责项目资金筹措和工程建设，项目建成基数与实际投资额之间的差额。
竣工验收合格后移交业主，业主根据回购协议在规4.投资收益：核算回购资金超出回购基数的差额。
定的期限内支付回购资金。(二)会计业务处理
BT方式通过签订回购协议和回购担保的方式，1.实际成本发生：支付工程进度款、耗用材料、
保证了建设方投资资金的回收和投资收益的实现。支付工资等
对大型建筑施工企业而言，BT方式是一种良好的投借：长期应收款——××项目——工程款等
资渠道，通过BT项目参与工程建设，既有利于避免贷：银行存款/应付工资/原材料
与中小企业的恶性竞争，又能发挥自身技术和资金2.融资：取得借款时
的综合优势。所以，BT方式广泛应用于国外大型基借：银行存款
础设施工程建设，目前在国内基础设施领域，尤其在贷：长期借款/短期借款
轨道交通建设中也应用颇多。但在我国的会计准则支付利息时（资本化）
中，对其核算方法没有相应的规定，税法中对其税收借：长期应收款——××项目——利息
的处理方法亦不明确。笔者通过对BT项目的会计贷：银行存款
处理和税收问题的探讨，提出解决问题的思路与建3.完工并审价后：“长期应收款”科目余额
议。（即实际投资额）与回购基数之间的差额计入“主
营业务收入”（或“其他业务收入”），回购基数由
一、BT项目的会计核算方法“长期应收款”转入“长期债权投资”。
(一)科目设置和核算内容借：持有至到期投资——××项目
1.长期应收款：核算实际发生的成本和资本化贷：长期应收款——××项目
的借款利息（即实际投资额）。“长期应收款”下设主营业务收入（或其他业务收入）
工程进度款、人工费、材料费、机械使用费、利息支出——××项目
等明细科目。4.收到回购资金：回购资金超出回购基数的部

·56·2008.5
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分确认为“投资收益”。一般情况下，回购资金分批给付，则投资收益亦按同比例确认。
借：银行存款
贷：持有至到期投资——××项目
投资收益——××项目
(三)报表列示
1.资产负债表。在资产负债表日未完工的BT项目的成本在“长期应收款”中反映，在资产负债表中以
“其他长期资产”列示。
在资产负债表日已完工并审价的BT项目，“持有至到期投资”反映尚未回收的按回购基数确认的投资
款，在资产负债表中以“持有至到期投资”列示。
2.利润表。BT项目的收益体现在两个方面：回购基数与投资成本之间的差额在“主营业务收入”或
（“其他业务利润”）项下列示，回购资金与回购基数之间的差额在“投资收益”项下列示。

二、回购资金与回购基数差额确认的两种方法
每期收到回购资金后，以回购资金与回购基数的差额确认投资收益，而回购基数的分摊方法有平均分
摊法和实际利率法两种。
(一)平均分摊法
将回购基数在回购期内按年平均分摊，由此计算出的每年投资收益相同。
(二)实际利率法
按回购协议确定的内部收益率计算每期利息收入（即投资收益），随着偿还本金的增加，投资收益每年
递减。
以下举例说明两种方法的差异。
例1：某企业与政府签订资产回购协议，回购期为2006年至2012年，资产价值为320000万元，政府
每年支付的回购款为55677.71万元，内含报酬率为5.187%。
按平均分摊法计算，企业每年应确认的投资收益见表1
表1投资收益测算——平均分摊法单位：万元

2006年2007年2008年2009年2010年2011年2012年合计
回购年金55677.7155677.7155677.7155677.7155677.7155677.7155677.71389743.97
本金45714.2945714.2945714.2945714.2945714.2945714.2945714.29320000.00
投资收益9963.429963.429963.429963.429963.429963.429963.4269743.97

按实际利率法计算，企业每年应确认的投资收益见表2。

表2投资收益测算——实际利率法单位：万元

2006年2007年2008年2009年2010年2011年2012年合计
回购年金55677.7155677.7155677.7155677.7155677.7155677.7155677.71389743.97
本金39