交易性金融资产核算.doc

交易性金融资产实例

一、甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本100投资收益0.2贷：银行存款100.2②2007年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产——公允价值变动8贷：公允价值变动损益8③2008年1月15日处置，收到110万元借：银行存款110公允价值变动损益8贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动8投资收益（110－100）10

二、某股份有限公司于2008年5月10日以每股12元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.1元）购进某股票30万股，并确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.8万元。5月15日如数收到宣告发放的现金股利。5月20日，以每股11元的价格又购进股票20万股，支付相关税费1万元。6月30日，该股票价格下跌到每股10元。
11月25日，以每股13元的价格将该股票40万股出售，支付相关税费2.7万元。12月31日，该股票公允价值为14元。（单位：万元）
（1）2008年5月10日初始确认时：
借：交易性金融资产357
应收股利3
投资收益1.8
贷：HYPERLINK"http://www.chinaacc.com/wangxiao/ccbp/"\t"_blank"银行存款等361.8
（2）2008年5月15日收到股利时：
借：银行存款3
贷：应收股利3
（3）2008年5月20日又购入该股票时：
借：交易性金融资产220
投资收益1
贷：银行存款等221
（4）2008年6月30日股票公允价值变动时：
借：公允价值变动损益77（357＋220－500）
贷：交易性金融资产77
（5）2008年11月25日出售股票时：
借：银行存款517.3（40×13－2.7）
交易性金融资产—公允价值变动61.6（77÷50×40）
贷：交易性金融资产—成本461.6（577÷50×40）
投资收益117.3
借：投资收益61（77÷50×40）
贷：公允价值变动损益61
（6）2008年12月31日公允价值变动时：
借：交易性金融资产40（14×10－100）
贷：公允价值变动损益40
三、甲公司2008年3月25日购入乙公司股票20万股划分为交易性金融资产，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的交易费0.52万元，购买价款中包含已宣告尚未发放的现金股利4万元。4月10日，甲公司收到乙公司现金股利4万元。2008年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2008年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付交易费用0.54万元。甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（）万元。（单选）
A.12.59B.12.60C.7.54D.11.54【答案】D【解析】实际收到的金额（9.18×20－0.54）－取得成本（175.52－0.52－4）－取得时的发生税费0.52＝11.54（万元）借：交易性金融资产——成本（175.52－0.52－4）171投资收益0.52应收股利4贷：银行存款175.52借：银行存款4贷：应收股利4借：公允价值变动损益（6.25×20－171＝－46）46
贷：交易性金融资产——公允价值变动46借：银行存款（9.18×20－0.54＝183.06）183.06交易性金融资产——公允价值变动46贷：交易性金融资产——成本171公允价值变动损益46投资收益12.06甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为12.06－0.52＝11.54（万元）。

四、甲公司对外提供中期财务会计报告，2007年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的影响7月营业利润的金额为（）万元。（单项）
A.54B.36C.24D.30【答案】D【解析】出售取得的价款（60×5.5）－账面余额（60×5）＝30（收益）。参考会计分录：借：交易性金融资产——成本（60×（6－0.1）＝354）354应收股利（60×0.1＝6）6投资收益0.4贷：银行存款360.4借：银行存款6贷：应收股利6借：公允价值变动损益（354－60×5＝54）54贷：交易性金融资产——公允价值变动54借：银行存款60×5.5＝330交易性金融资产——公允价值变动54投资收益24贷：交易性金融资产——成本354公允价值变动损益54即＝54－24＝30（万元）。

五、企业购买分期付息的债券准备短期持