作业成本法在企业物流成本核算中的应用.pdf

西安职业技术学院学报
第5卷第2期JournalofXihnVocationalandTechnicalCollegeV01．5No．2
2012年6月June2012

作业成本法在企业物流成本核算中的应用

尹莎莉
(西安职业技术学院经济管理系，陕西西安710077)

摘要：主要对物流成本的核算方法进行了探讨，传统的成本核算体系不能满足物流成本管理的需要，而将作业成
本法科学引入物流成本的核算管理中，这样不仅符合物流企业成本管理的需要，可以有效地加强物流成本控制，更
有助于作业成本法的普及和推广．
关键词：物流企业成本核算；作业成本法；资源流动；成本动因
中图分类号：G717文献标识码：A文章编号：(2012}02—37—04

2O世纪9O年代以来，企业物流管理观念开始深人人心，物流管理的高额成本成为制约企业开展物流管
理的瓶颈．狭义的物流成本指产品在实物运动过程中，如包装、装卸、储存、流通加工、物流信息等各个环节
所支出的人力、财力、物力的总和．广义的物流成本指在企业经营活动的全过程中，从原材料供应开始到将
商品送达到消费者手中所发生的全部物流费用．改善企业内部物流而增加利润已经成为当今物流管理的热
点和重点，被成为“第三利润源泉J'’．“有关资料显示，美国物流成本仅占整个运营成本的9％”左右，而中
国物流成本则占20％”．可见，与发达国家物流业相比，中国物流领域利润潜力很大，对物流活动加强管理也
更有战略意义．而企业物流成本作为一项综合性价值指标，是企业物流管理水平的体现．企业物流设施的利
用效果如何、采购模式的选择是否合理、仓库地址的选择是否合适等都可通过企业物流信息反映出来．因
此，要对物流活动进行有效的管理，就必须拥有完整、准确的物流成本资料作为依据．
1传统物流成本核算方法存在的主要问题

由于物流企业一般在全国各地设立分公司和营业部，物流成本常常是跨公司、跨部门发生的，营运间接
费用比例高，客户需求呈现个性化．传统的成本核算不能提供准确、详细的成本信息，不能满足企业管理与
决策的需要，存在的主要问题是：
(1)营运间接费用分配不合理，扭曲了成本计算结果．物流企业的营运间接费用包含的项目范围广、种
类多，在营运成本中所占比例很大，如运输辆的营运、维护，仓库的折旧，装卸与搬运设备的折旧、维修等．它
们分散在制造费用、管理费用、营业费用、财务费用等会计科目中，人们很难看清物流成本的全貌．加上长期
以来，物流企业采用单一的标准对营运间接费用进行分配，如以产量或人工工时作为标准进行分配，不能真
实地反映成本的实际情况，扭曲了成本计算结果．
(2)成本费用责任不明确，不便于业绩评价与考核．大型物流公司有分布于全国各地的子公司与运输网
络．物流企业从接到客户的货物，到将货物送到目的地，需要经过多个公司的多个部门，包括接货、打包、运
输、送货等多个环节．由于物流成本常常是跨公司、跨部门发生的，传统的成本核算方法容易造成各部门、各
环节的成本费用责任不明确，无法建立责、权、利相统一的成本责任制，不便于对各公司、各部门进行业绩评

收稿日期：2012—02—23
作者简介：尹莎莉(1963一)，女，陕西渭南人，西安职业技术学院经济管理系副教授，会计师

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尹莎莉：作业成本法在企业物流成本核算中的应用

价与考核．
(3)不能按客户提供成本信息，无法针对客户进行成本分析．物流企业的客户需求呈现个性化、多样化，
不同的客户对物流服务有不同的需求．物流企业的成本更大程度上直接取决于客户的需求，如客户交运的
玻璃制品会特别强调防碎，那么可能就要在包装环节加大投入．由于物流作业是混合进行的，传统的成本核
算方法无法将作业费用按客户进行分摊，那么对具体客户也就无法进行盈利性分析，很难测算出具体某一
个客户或某一类产品的物流成本．因此，客观上可能存在为某些客户提供服务时并没有盈利甚至是亏损．
(4)不能向客户提供有说服力的物流服务收费标准，不能为定价决策提供科学依据．在物流朝着多品
种、小批量方向发展的情况下，物流企业的客户对物流服务的要求也变得越来越苛刻．客户出于降低自身成
本的需要或迫于降低产品销售价格的压力，也总是压低费用标准，给物流企业造成经营上的压力．传统的成
本计算没有针对不同服务对象的成本计算方法，拿不出具有说服力的成本计算明细，不能为服务定价提供
科学依据．

2物流成本核算中引入作业成本法的意义

首先，物流成本管理需要一个控制点，而作业成本法正好提供了这么一个点——物流作业．因而作业成
本法被普遍认为是确定和控制物流成本最有前途的方法．作业成本法是以作业为基础，以资源流动为线索，
以成本动因为媒介，对企业经营活动进行跟踪动态反映的成本核算方法．它正好克服了传统成本核算方法
的缺陷，符合了物流管理的需要．表