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如何评价美国FASB的
财务会计概念框架?

葛家澍叶丰滢陈秧秧徐跃

(厦门大学会计系361005)

【摘要】总体上来看,美国财务会计准则委员会的财务会计概念框架的内容是详细、充实和严谨的,基本上能自
成一个完整的体系并符合佩顿和利特尔顿提出的连贯、协调、内在一致的理论体系的要求。本文肯定FASBCon2
cepts具有许多独创性,值得借鉴学习。例如,第1号概念公告提出用财务报告代替财务报表,发展了财务会计;
第5号概念公告提出四项确认的基本标准等等。但FASBConcepts仍有弱点和不足之处。因此,本文提出若干建
议,试图说明它的不足和如何加以改进。
【关键词】美国财务会计准则委员会财务会计概念框架评估

一、综述
近二十年来,财务会计理论偏重于评价、分析与发展会计准则的理论。具体而言,就是直接为制定会
计准则服务。人们将这种会计理论称为财务会计概念框架(ConceptualFrameworkforFinancialAccounting
andReporting,简称CF)。
财务会计概念框架是由美国FASB首创的。尽管美国在20世纪60年代就开始探讨财务会计理论体
系,例如,AICPA所属的会计研究部(ARD)发表了ARSNO.1和NO.3,同时,APB发表了Statement
NO.4;英国1976年也发表了一份《公司报告》(theCorporateReports),系统地阐述了财务会计一系列
概念特征与理论问题,但是,正式提出CF是在1976年12月FASB发出的一份讨论备忘录“Conceptual
FrameworkforFinancialAccountingandReporting:ElementsofFinancialStatementsandTheirMeasurement”
中。这份备忘录不是讨论财务会计的目标,而是着重阐述财务报表的要素及其计量问题。该备忘录的率先
出台有其特殊的经济背景。当时,美国的通胀率高达11%以上,引起了企业界与会计界的普遍关注,他
们着重抨击传统的以历史成本为模式的财务报表,认为以历史成本为基础的财务报表所提供的盈利信息不
可靠,甚至是“无用的信息”(见RobertSterling“Companesuereportinguselessnumber”《Forture》,Janu2
ary14,1980)。因此,CF的第一份备忘录先讨论了会计要素及其计量和盈利的确认问题。
SFACNO.1“企业财务报告的目标”则继承了特鲁伯鲁特报告(TruebloodReport)的主要内容,即
“财务报表的目标”。1978年开始,FASB又系统地研究以目标为起点的财务会计概念公告(或称之为概
念框架)。从1978年11月至1985年12月,共发表了六份公告,即SFACNOs.1-6,其中NO.6取代了
NO.3。15年后,即2000年2月,FASB又发表了SFACNO.7,其目的在于推广应用公允价值(Fair
Value)。因此,当前美国名义上有七份概念公告,实际发挥作用的则是六份(SFACNOs.1、2、4、5、
6、7)。
二、对FASB概念公告的评价
总体而言,美国FASB的概念公告(FASBConcepts)所叙述的内容比较详细、充实而且相当严谨。
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特别是这些公告是按每个问题分写成六个报告,每一个报告都具有较强的独立性。目前,除澳大利亚的
StatementofAccountingConcepts(SAC)外,尚无其他国家(包括国际会计准则理事会,IASB)采用这一
作法。尽管分为六份概念公告,但这些公告基本上能共同构成一个完整的体系,并大体达到了W.A.佩
顿与A.C.利特尔顿在《公司会计准则导论》中提出的连贯、协调、内在一致的理论体系的要求。
具体而言,美国FASBConcepts存在许多独创性,值得我们学习与借鉴。例如,SFACNO.1“企业
财务报告的目标”就具有以下几个优点:第一,该公告明确提出财务报告的目标是向投资者提供评估未
来现金流量前景的信息。为达到这一目标,公告同时提出了必须提供的两方面信息,或者说应当引导投资
人、债权人关注以下两个方面:①关注一个主体经济资源、义务、业主权益及其变动的信息;②关注收益
(income),即代表企业业绩和盈利的信息(详见SFACNO.1para.37～42)。可见,公告所提出的目标
很简洁、具体。第二,该公告发展了财务会计。与传统的财务会计要求编制财务报表(FinancialState2
ments)不同,SFACNO.1提出了编制财务报告(FinancialReports)。财务报告包含财务报表,财务报表
是财务报告的中心或核心;同时,还存在其他的财务报告,如附注、各种附表、董事长报告、管理当局对
企业经营前景的讨论与