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会计师事务所内部治理机制研究

李岩
河北经贸大学石家庄050061

摘要自20世纪80年代初我国重建和恢复注册会计师制度以来，我国会计师事务所的发展经历了挂靠、
脱钩改制、合并等浪潮，有了很大的发展。但由于发展的时间较短，事务所内部治理机制还处于摸索的阶
段，仍在不少的问题，表现在人力资源管理还未得到足够重视、内部质量控制机制不够完善、财务分配制
度不能适应战略的需要、股权结构不合理等方面。本文针对会计师事务所内部治理方面存在的问题，借鉴
国外事务所内部治理的成功经验，探讨如何完善我国会计师事务所的的内部治理机制。

关键词会计师事务所股权结构内部治理

AbstractSincetheearly20thcentury,80thereconstructionandrestorationofChina'saccountingsystem,
Chinahasacceleratedthedevelopmentofaccountingfirmsexperiencedanchored,decouplingrestructuring,
mergersandotherwave,withgreatdevelopment.However,thedevelopmentofshorterperiodsoftime,thefirmto
exploretheinternalgovernancemechanismisstillinthestage,stillalotofproblems,manifestedinthehuman
resourcesmanagementhasnotbeenenoughattention,inadequateinternalqualitycontrolmechanism,thefinancial
distributionsystemcannotadapttothestrategicneeds,equitystructureisirrationalandsoon.Inthispaper,an
accountingfirminternalgovernanceproblemsthatexistinreferencetoforeignfirmsthesuccessfulexperienceof
internalgovernanceandexplorehowtoimproveouraccountingfirm'sinternalgovernancemechanisms.
KeywordsRegisteredpublicaccountingfirmOwnershipStructureInternalGovernance

会计师事务所既是市场经济的产物，又是市场经济赖以存在和发展的条件。会计师事
务所的发展对于维护经济秩序、保障经济体系良好运行意义重大。会计师事务所内部治理是
否健全直接关系着其审计质量控制水平和风险控制水平，会计师事务所内部治理机制是一个
完整的体系，其对事务所内部各方面的协调能减少体系内的“内耗”，加强会计师事务所内
部治理机制建设，对促进会计师事务所规范发展、和谐发展，提高注册会计师执业质量和社
会公信力具有推动作用，长此以往，事务所做大做强就不是一个空口号。

一、会计师事务所内部治理简述

公司内部治理机制，是由股东会、董事会、监事会和经理层所组成的用来管理和约束经
营者行为的一种权利制衡结构。按照现代契约理论的观点，内部治理机制的本质是一个关于
企业所有权的契约，治理的功能是权、责、利的分配。其关键是如何通过各种制度安排、权
力配置、机制建构维护公司资产所有者以及其他利益相关者的利益。会计师事务所(以下简
称事务所)内部治理机制作为事务所的自我监管方式，是对事务所进行管理控制所形成的一
整套制度安排。它规定了各个利益相关者的责任和权利分布，目的是协调、调动各个利益层
面的力量，从而保证事务所以提高工作质量为核心有效地运转。
与其他企业的治理结构相比，会计师事务所内部治理的特点主要在于：

第一，事务所不是资本密集型的企业，而是智力密集型的企业。在会计师事务所的日常
经营管理中，绝大部分的支出是工作人员的工资支出，资本/劳动的比率较小，具有典型的
高劳动附加值的特征。可以说，在事务所利润形成的过程中，人力资源起着决定性的作用。
而且，其成员必须通过特殊的资格考试，在执业过程中，必须接受职业化管理所确定的严格
的业务指南的指导，以保证业务的质量。
第二，其他企业治理的重点在于激励代理人努力为自己、更为委托人创造更多的利润或
企业价值，而事务所为客户提供审计及其相关服务时，必须以社会公共利益为重，运用合理
的专业判断，来努力维护委托人的合法权益，即事务所治理结构中的权利配置是围绕保障服
务的公信