第3章 复式记账(2)(借贷记账法的运用,三个过程的核算).ppt

第二节借贷记账法的应用——制造业企业主要经济业务的核算制造业企业的生产经营过程制造业生产经营过程会计核算的内容二、资金筹集业务的核算（二）资金筹集业务的核算方法
1、权益性资金筹集业务的核算
权益性资金(所有者权益)——包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。主要介绍实收资本业务的核算。（1）实收资本的含义
实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。
（2）账户设置
应设置“实收资本”或“股本”账户

（3）核算举例：
【例1】企业接受现金投资200万元。
借：银行存款2000000
贷：实收资本2000000
【例2】收到投资者作为投资投入的设备，双方确认的价值为100万元。
借：固定资产1000000
贷：实收资本10000002、负债资金筹集业务的核算
企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。（下面主要说明短期借款业务的核算）
（1）短期借款的基本含义与用途
含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。
用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。
（2）核算举例：
【例4】4月1日，借入短期借款100万元，存入银行(年利率为6%，按月支付)。
借：银行存款1000000
贷：短期借款1000000
【例5】支付短期借款利息5000元。
借：财务费用5000
贷：银行存款5000
【例6】偿还短期借款。
借：短期借款1000000
贷：银行存款1000000材料的取得方式有：外购、自制等（二）帐户设置“材料采购”账户：资产类“原材料”账户：资产类“应付账款”账户：负债类“预付账款”账户：资产类（三）帐务处理程序中天公司2006年7月份发生的材料采购业务如下：【业务1】2日，向下列各供应单位购进甲、乙、丙三种材料。其中：甲、乙材料货款20000元，增值税3400元以银行存款支付；丙材料货款18000元，增值税3060元，尚未支付。光明工厂：甲材料2000公斤单价4.00元合计8000元中原公司：乙材料4000公斤单价3.00元合计12000元星火工厂：丙材料5000公斤单价3.60元合计18000元总计38000元※关于应交增值税的说明
增值税：企业销售产品或提供劳务按规定应交纳的税款。
增值税税率：一般为17%。
销项税额：销售额×税率。
进项税额：购货款等×税率。
增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：
企业当期应交纳增值税额=销项税额—进项税额
【业务2】3日，开出转账支票，以银行存款支付：甲、乙材料共同的外地运杂费4000元（按买价比例分摊）
甲、乙材料运杂费分摊：
分摊率＝4000/（8000+12000）=0.2
甲材料运杂费=8000×0.2=1600(元)
乙材料运杂费=12000×0.2=2400(元)【业务3】6日，甲、丙材料验收入库。乙材料尚未运达本企业。【业务4】10日，开出转账支票，偿还星火工厂的丙材料款21060元；预付光明工厂订购甲材料货款5000元。【业务5】22日，向中原公司购入的乙材料收到并验收入库。【业务6】22日，向光明工厂订购的甲材料收到并入库，发票上的价格15000元，增值税2550元（10日已预付5000元），余款开出商业汇票抵付。※商业汇票——是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，用于企业之间商品交易的往来结算。
※企业应设置“应付票据”账户核算商业汇票。该账户为负债类账户。【业务7】25日，向南方公司购入乙材料2000公斤，材料已收到并验收入库，但发票帐单尚未收到，货款尚未支付。借：原材料——甲材料7000（红字）
贷：应付帐款——甲材料7000（红字）四、生产过程应掌握的基本概念：（二）帐户设置“生产成本”账户：成本类“制造费用”账户：成本类生产成本—A生产成本—A生产成本—A（四）生产过程的会计处理►发出材料成本的确定►发出材料的帐务处理2、人工费用的核算“应付职工薪酬”账户：负债类（3）人工费用的会计处理◆工资费用的会计处理◆福利费的会计处理3、制造费用的核算※制造费用与管理费用的区别月末计算提取固定资产折旧
※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。
※折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取（直线法），按照使用的范围分别计入当月费用。
每月提取折旧额=固定资产账面原值×规定的折旧率
※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。※关于“累计折旧”账户的重要说明【例题】计提本月固定资产折旧13100元，其中生产车间8600元，行政管理部门4500元。
借：制造