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第三章
产品成本的构成要素核算

学习目标通过本章学习，掌握材料费用、动力费用、工
资费用、折旧及其它费用、辅助生产费用和制造费用以及生产损
失的核算方法，特别是原材料、工资、辅助生产成本以及制造费
用的分配方法；掌握各种费用分配表的编制方法；理解各有关费
用各种分配方法的优缺点和适用范围。

产品成本是以产品为对象归集的生产耗费，包括的内容很
广，既有材料耗费、人工耗费和动力耗费，又有辅助生产部门提
供的产品或劳务耗费，还包括生产部门为组织和管理产品生产而
发生的耗费以及产品生产过程中发生的生产损失等。作为产品成
本的构成要素，这些费用的核算基本上涵盖了成本核算的主要内
容，因此，本章是很重要的一章。在具体内容安排上本章主要对
构成产品成本的费用要素核算进行阐述，同时对费用要素归集分
配中涉及到的期间费用的核算方法，也一并介绍。

§３畅１材料成本核算

材料成本包括企业生产经营过程中耗费的原材料（原料及主
要材料）、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、低值易耗
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品和包装物等而发生的费用。对材料成本进行核算，就是对产品
生产过程中发生的材料耗费根据领料凭证归集到有关成本计算对
象。在核算过程中，能直接明确其成本计算对象的就直接归集到
该成本计算对象中，有几种成本计算对象（如生产几种产品）共
同耗用的材料则要采用适当的方法分配计入。按道理讲，材料成
本核算涉及面很广，可一直追溯到材料采购成本、发出材料成本
的核算。但由于这两项内容的核算在财务会计中已作了详细介
绍，这里不再重述①。本节主要说明材料费用分配核算。

一、原材料费用分配核算

原材料费用分配主要是解决企业在生产经营过程中所消耗原
材料的价值，由谁来承担以及负担多少的问题。
（一）原材料费用分配对象的确定
原材料是指企业通过采购或其它方式取得的用于制造产品并
构成产品实体的物品，以及取得的供生产耗用但不构成产品实体
的辅助材料、燃料等。这些材料或同一种材料，在生产经营活动
中有着不同的用途。如有的用于产品生产，有的用于组织和管理
生产等。其材料费用发生后应由谁负担，各负担多少，是成本会
计要解决的重要问题之一。通常情况下，原材料费用分配是按用
途、按部门和按受益对象来分配的。具体来说：用于产品生产的
材料费用由基本生产的各种产品负担，应计入“基本生产成本”
总账账户及其明细账的有关成本项目；用于辅助生产的材料费用
由辅助产品或劳务承担，应记入“辅助生产成本”总账账户及明
细账中的有关成本项目；用于维护生产设备等的各种材料，应由

①发出材料的核算方法对产品成本有着重要影响。财务会计中主要介绍了个别
计价法、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法和后进先出法等，不同的计算
方法对产品成本的影响是不同的，在材料成本核算中，学员首先应明确各种计算方
法的特点及其对产品成本的影响。
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产品或劳务承担，但由于不能直接计入“基本生产成本”或“辅
助生产成本”的账户，应先记入“制造费用”账户进行归集，以
后再分配计入上述两账户；而用于产品销售以及企业行政部门组
织和管理生产的材料费用，则由销售费用和管理费用负担，计入
“产品销售费用”和“管理费用”账户的有关费用项目等。总之，
原材料费用的分配对象，要视企业的生产特点和管理要求而定，
不能随意确定。
（二）原材料费用分配方法
１畅基本方法
原材料费用的分配方法是指材料费用计入各负担对象的方
法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该
分配对象。属于几种产品共同耗用的，即间接计入的，应采用适
当的分配方法，分配计入各有关产品成本。在这种情况下分配方
法的选择对成本核算的正确性有一定影响。由于生产过程中，原
料和主要材料的耗用量一般与产品的重量、体积有关，因而原料
和主要材料费用一般可以按产品的重量比例分配，如果企业有原
料及主要材料消耗定额且比较准确的，也可以按照材料的定额消
耗量或定额费用比例分配。对于系列产品生产的企业也可以采用
将各种产品的产量按系数折合成标准产量，再以标准产量的比例
分配原材料费用。下面主要说明材料定额耗用量比例法和材料定
额费用比例法。
（１）材料定额耗用量比例法
材料定额耗用量是指一定产量下按照材料消耗定额计算的可
以消耗的数量，其中材料消耗定额是指单位产品可以消耗的材料
数量限额。这种分配方法的计算步骤是：
①计算某种产品材料定额耗用量。
②计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率。
③计算某种产品应分摊的材料数量。
④求出某种产品应分摊的材料费用。
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具体计算公式如下：
某种产品该种产品单位产品
＝×
材料定额耗用量实际产量材料消耗定额

材料实际消耗总量
材料耗用量分配率＝
各种产品材料定额耗用量之和

某种产品应分该种产品定额材料耗用量
＝