中国环境会计研究回顾与展望.pdf

会计研究200414

中国环境会计研究回顾与展望X

许家林蔡传里

(中南财经政法大学会计学院/中国经济与会计监管研究中心430064)

【摘要】环境会计国外自20世纪70年代开始研究,逐渐形成一个新的会计分支,我国对这一领域的研究基本上
是从20世纪90年代初期开始的。目前,国外对环境会计的研究已向环境会计准则与制度等方面纵深发展,而我
国对环境会计研究基本上还处于探索阶段,尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。因此,有必要对我国
近十年来环境会计的研究情况进行回顾与总结,以便在此基础上探索我国环境会计的发展方向及研究重点。
【关键词】环境会计研究回顾展望

20世纪70年代以来,随着人类社会可持续发展观念的形成,环境会计开始成为会计科学一个新分
支,西方发达国家的会计界积极开展对这一新兴领域的研究,逐渐形成了具有特色的理论和方法,有关
国际经济组织和会计职业组织也采取了多种措施以推动其研究与实践。近十年来,我国会计界的焦点集
中于会计核算制度的改革与实践,对环境会计的理论研究与实务推进工作显得较为薄弱。本文拟以回顾
和评述近十年来我国环境会计研究成果为基础,对我国未来的环境会计研究提出一些基本想法。
一、近十年来我国环境会计研究的理论成果
从现有文献分析,我国对环境会计的介绍与认识始于20世纪90年代初期,近十年来,我国会计理论
界与实务界围绕环境会计问题进行研究所取得的成果主要体现在以下十个方面:
(一)环境会计的概念与本质。虽然环境会计是围绕环境问题而展开的,但人们对环境会计的具体概
念与本质却有不同的认识。多数学者(孙兴华等,2000;李祥义,1998;李芳,2003等)从环境会计的理
论依据、计量单位、职能目的及学科属性等方面来定义和认识环境会计;有的学者(孟凡利,1997;杨劲
伟,1997;杨印宝,1996等)则在前述基础上进一步明确指出了环境会计的研究对象;也有学者简洁地将
环境会计表述为以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计(崔,1997),这一说法是学者们在阐
述环境会计的概念和本质时引用得最多的,或许它也就体现了开展环境会计核算的精髓之所在。
(二)环境会计的对象。环境会计对象的显著特点是增加了自然环境内容,特别重视环境科学与会计
实务的结合。在这一思想的影响下,孙兴华等(2002)认为环境会计的对象是全部自然资源环境,把环境
会计对象界定为是企业环境行为所涉及的自然环境空间、环境要素和环境因子,以及能够对企业自身生
产经营产生影响的那部分环境空间、环境要素、环境因子。孟凡利(1997)和安庆钊(1999)认为环境会
计的对象是企业的环境活动和与环境有关的经济活动。杨雄胜则(李心合等,2002)提出,环境会计的对
象应包括自然环境和人文环境两大类,并认为传统环境会计的不足在于只关注自然环境的影响而忽略了
人文环境。另外一些学者则从资金运动的角度来阐述环境会计的对象,王辛平等(2000)认为环境会计的

X本文为国家自然科学基金项目(编号为70272054)的阶段性研究成果。
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对象是企业对环境资源的不断损耗和不断补偿的循环过程,蔡昌(2000)、陈炜煜(2000)进一步指出环
境会计的对象是自然资源、环境的开发维护及使用成本,以及环境资源的收益和价值补偿过程。
(三)环境会计的要素。关于环境会计的要素主要有“三要素论”、“四要素论”、“五要素论”、“六要
素论”四类观点。“三要素论”的主要观点有:一是包括环境资产、环境负债和环境成本(李心合,
2002);二是包括是环境成本、环境收入和环境会计收益(孙兴华等,2000);三是包括自然资源的损耗、
环境保护支出和环境保护收益(王辛平等,2000);四是包括环境资产、环境效益和环境费用(刘永祥,
2001)。“四要素论”的主要观点有:有的认为包括环境支出、环境收益、环境资产和环境负债(李心合,
2002);朱学义(1999)和方文辉(1999)认为包括资源价值、环境成本、环境收益和环境利润;李宏英
(1999)认为包括环境污染损失、自然资源损耗、环境保护支出和环境保护收益。李武立(2000)持“五
要素论”,认为环境会计要素是对环境会计对象所作的基本分类,分为资产、负债、成本、损失、收益五
类,只不过它们应包含资源环境内容。“六要素论”认为环境会计的对象包括环境资产、环境负债、环境
权益、环境收入、环境费用和环境利润(陆玉明,1998;陈琳等,2001)。刘爱东等(2003)却认为,环
境会计突破了资金运动范畴,引入资源环境