会计集中核算与国库集中支付融合模式探讨.doc

会计集中核算与国库集中支付融合模式探讨----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
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会计集中核算与国库集中支付是我国财政管理体制改革的重要内容。实现会计集中核算制向国库集中支付制度过渡有三种方式：完全转型，即取消会计集中核算，单纯实行国库集中支付；简单合并，即在保留原会计核算部门的同时增设国库支付部门；完全融合，即将两种制度的机构与岗位职能合二为一。本文拟选择完全融合模式进行初步探讨。

一、完全融合模式构建的具体措施

第一，融合机构与岗位职能。调整原会计中心的职责并进行机构转换，成立国库支付中心，实行“一套人马，两块牌子”的管理模式。同时，为实现支付与核算职能的统一，支付中心设置了审核核算部和资金支付部，前者负责原始单据的审核、支付申请的录入和预算单位的会计核算，后者负责支付指令的发送、两个零余额账户的管理与总预算会计账务等。
第二，开设国库集中支付账户。在代理银行开设两个集中支付账户：一是会计中心开立的单位零余额账户，用于财政授权支付；二是财政局开设但授权支付中心管理的财政零余额账户，用于财政直接支付。统一的单位零余额账户，由于支付中心和代理银行均为预算单位设置了内部虚拟账户，因此《财政授权支付凭证》或银行对账单，都能按预算单位出具。
第三，融合国库集中支付流程。无论是财政直接支付或授权支付，单位均应先向审核核算部提交《财政国库集中支付申请》，再由资金支付部向代理银行开具《财政直接(授权)支付凭证》，从财政零余额账户(单位零余额账户)予以支付。
第四，统一集中支付与集中核算平台。国库集中支付系统也能生成单位会计凭证，但初始设置繁琐、远远不能满足核算需求，如果利用集中核算的前台报账系统做报账单，又存在平台切换频繁、数据无勾稽关系等弊端。因此，按照支付中心的设想，软件开发者在《支付凭证》编辑窗口中添加“核算信息”功能按钮，《支付凭证》录完各要素后，即可调出“核算信息”窗口做相应会计分录，从而使支付与核算在同一操作平台上实现了融合。

二、完全融合模式的优越性

第一，国库集中支付解决了会计集中核算存在的问题。增强了财政的宏观调控能力；杜绝了财政资金的截留、挪用问题；强化了预算约束力，规范单位的用款行为；实时、准确地反馈预算执行信息，增强了财政资金运作的安全性。
第二，完全整合模式融入会计集中核算，使运作更加有效。一是保证国库集中支付会计信息质量，支付与核算都由支付中心的专业人员来办理，提供的会计信息可信度高，既利于对预算执行的分析、决策，也利于预、决算的准确编制。二是实现对单位所有资金的监督管理。单位的自收自支经费、往来款项和历年结余等未纳入国库集中支付的资金，因其属于会计集中核算的范畴，不但不会脱离财政监督，还可以沉淀在集中核算的单一账户中继续发挥“第二国库”的功效。三是加强对授权支付资金的事前监督。单位使用和调整授权支付额度必须向支付中心提出申请，并附相关的原始凭证等，从源头上防止单位资金浪费。
第三，完全融合模式较简单合并模式更具优势。一方面，完全融合模式充分利用会计中心原有的人力、物力和财力，改革成本较低；另一方面，它不仅办事流程相对简化，还实现了会计与预算的“无缝对接”。

三、完全融合模式运行中的问题

一是试点单位预算资金支付账户不一。如基本建设资金，上级有专门的管理办法，要求各级基建资金必须纳入专户管理与核算，导致预算的部分资金无法直接支付，而电话费、个税等委托收款项目，由于零余额账户不能实现自动扣缴，这些款项只能先在原基本户上托收，再从零余额账户归垫资金，不仅操作复杂、也与改革初衷不符。
二是指标与集中支付不协调。一方面，指标下达不及时，支付成了无源之水。如对已核定的上年额度结余未形成本年可用指标，单位无法报计划、用款，影响到相关业务的正常开展；另一方面，个别指标不够明细，不利于支付控制。
三是单位用款程序与手续繁琐、复杂。首先，用款计划的报批不够便捷，专管员的录入量大，各科室的进度不一，造成用款计划的下达出现延迟；其次，支付时的业务量成倍增加。如发放人员补贴，以前报账员填一份报账凭证、会计中心开一张支票即可，而现在由于系统不支持多条用款额度的合并支付，报账员需分别按“离退非统发”、“劳务派遣人员经费”等项目填写多份纸质申请，支付中心录入与打印的凭证量、代理银行办理支付的笔数都随之相应增加。
四是国库集中支付的软件问题。首先