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《企业会计准则第9号
——职工薪酬》应用指南

一、职工薪酬的范围

本准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报

酬或对价，全部纳入职工薪酬的范围。由《企业会计准则第11号——

股份支付》规范的对职工的股份支付，也属于职工薪酬。

（一）职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼

职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的

人员，如董事会成员、监事会成员等。

在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式

任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务

用工合同人员。

（二）职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部

货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人

的福利等，也属于职工薪酬。

（三）养老保险费，包括根据国家规定的标准向社会保险经办机

构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相

关管理人缴纳的补充养老保险费。

以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪

酬。

（四）非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、

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将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服

务等。

二、职工薪酬的确认和计量

在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的

受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）

计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳

动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。

（一）计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，

应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳

的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金

相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生

育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积

金，以及工会经费和职工教育经费等。

没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和

实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计

金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，

应当冲回多提的应付职工薪酬。

对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工

薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计

入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差

不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。

（二）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当

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根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损

益，同时确认应付职工薪酬。

将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益

对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同

时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据

受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认

应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损

益和应付职工薪酬。

三、辞退福利

（一）辞退福利包括：（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人

是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）职工

劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权

选择继续在职或接受补偿离职。

辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也

有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资

支付至辞退后未来某一期间的方式。

（二）满足本准则第六条确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁

减建议的辞退福利应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。

正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年

内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，

视为符合应付职工薪酬的确认条件。

（三）企业应当根据本准则和《企业会计准则第13号——或有事

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项》的规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福

利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据

辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补

偿标准等，计提应付职工薪酬。

企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职

工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，按照《企

业会计准则第13号——或有事项》规定，计提应付职工薪酬。

符合本准则规定的应付职工薪酬确认条件、实质性辞退工作在一

年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折

现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。

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