长期股权投资核算方法的新旧会计准则分析与比较.doc

长期股权投资核算方法的新旧会计准则分析与比较
摘要:财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则，并规定自2007年1月1日起在上市公司中首先执行，鼓励其他企业执行。新会计准则体系与2001年修订发布的《企业会计准则——投资》（以下简称“旧准则”）相比，对原有的长期股权HYPERLINK"http://www.chinaacc.com/web/licai/"\t"_blank"投资准则在会计核算与信息披露进行了重新规范。下面将对新、旧准则中长期股权投资的核算方法等方面进行比较分析，以期更好地理解新准则。

关键字：长期股权投资；核算方法；新会计准则；旧会计准则；分析比较
一、新旧准则对长期股权投资规范范围的变化
旧投资准则规范范围包括股权投资、债权投资且划分为长期投资和短期投资。因为引入了金融工具的概念，新准则仅规范长期股权投资，将短期投资修改为交易性HYPERLINK"http://www.chinaacc.com/wangxiao/zhengquan/"\t"_blank"证券投资，长期债权投资修改为持有至到期投资，均纳入《HYPERLINK"http://www.chinaacc.com/new/63/64/77/2006/3/ma01872161026360021560-0.htm"\t"_blank"企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范。《HYPERLINK"http://www.chinaacc.com/new/63/64/77/2006/2/yi344331417142260021014-0.htm"\t"_blank"企业会计准则第2号——长期股权投资》未予规范的长期股权投资(如投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资)也适用《HYPERLINK"http://www.chinaacc.com/new/63/64/77/2006/3/ma01872161026360021560-0.htm"\t"_blank"企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

二、新旧准则下成本法和权益法的适用范围
旧准则规定，投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算；投资企业对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算；一般地，根据投资企业的持股比例，当投资企业的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%～50%普通股时，采用权益法核算。但判断投资企业对被投资企业的影响程度，应按实质重于形式的原则来决定采用何种方法。
新准则规定，适用《企业会计准则第2号—长期股权投资》中规定的长期股权投资，应分别采用成本法和权益法核算，但是，两种方法核算的范围发生了变化。
新会计准则规定，长期股权投资的成本法适用于两种情况：
（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
新会计准则明确规定，长期股权投资的权益法适用于：
对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法来核算。
可见，原准则对有控制权的投资（即对子公司投资）采用权益法核算；新准则规定采用成本法核算。
投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算，这是由于采用权益法或成本法核算对企业合并的结果并没有太大影响，新准则与国际会计准则趋同，取消了投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资按照权益法核算的规定，改为采用成本法核算，只是在编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整；在权益法下，若初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，该差额不调整初始投资成本；若相反，则该差额需调整股权投资成本，并计入当期损益。并且，新准则要求在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证潜在的表决权因素，更加关注投资企业对被投资企业实际控制能力的大小，而不仅以投资份额的一定比例（20%或50%）作为划分标准。可以说，长期股权投资成本法、权益法及其适用范围是新会计准则最主要的变化。
三、新旧准则下长期股权投资的确认和计量（一）长期股权投资取得时初始投资成本的计量原准则规定：长期股权投资初始成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用，即以投出资产的账面价值作为计量基础。
新准则对初始成本的确定为企业合并取得和非合并取得，分别作出了规定：
(一)企业合并情况下视投资方与被投资方是否属于同一控制分别确认
1、同一控制下的企