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会计诚信问题的理性思考

杨雄胜

(南京大学会计学系21《X刃3)

1摘要】文章结合这几年中外会计信息严重失真的现实，说明会计诚信缺失已成为一个国际性难题。西方发达国
家经济成功的历史经脸证明，会计诚信原则客观存在并对促进经济发展发挥着基拙性作用。作者把当代会计诚
信缺失归因为会计陷入了“囚徒困境”，而市场经济发展的不充分，垄断现象的存在，则导致了会计诚信原则的
实现具有很大的相对性。最后运用社会契约理论，揭示了中国会计实务的“超规范”内洒，指出现实中会计
“道德自由空间”存在着伦理规范与真实规范之间的尖锐对立，从而导致会计作假问题。解决问题的可行方法是
让单位领导人成为会计法律责任的帷一责任人，这样才有望真正确立中国会计的诚信原则。
[关健词1会计诚信会计超规范会计道德自由空间杜会契约理论

985年中国会计学会年会上，著名经济学家骆耕漠即席发表了很动情的讲话。他认为只有会计提供
的数据才可靠，他最相信会计数据。弹指一挥间，17年过去了，骆老的讲话犹在耳边，但会计却陷人了
全球信任危机之中。可谓是桃花依旧，人事全非。当今的会计，不仅其数据真实性已大有问题，就是其
基本诚信品质也受到了社会各界的极大怀疑。作为一名会计理论和教育工作者，面对此情此景，没有理
由再保持沉默。本文专就会计诚信问题，向同行汇报个人的近期思考，乞请批判。
一、会计诚信缺失:一个国际性的难题
我们一直把真实性作为会计工作的“生命”。在西方，“真实与公允”被当作现代会计的一项基本原
则。我国新修订的《会计法》了要求会计提供的信息必须“真实、完整”。国际会计准则委员会在其制定
的《编报财务报表的框架》中，规定企业对外财务报表必须具备“可理解性、相关性、可靠性、可比性”
四个基本质量特征，并把“可靠性”作为四项质量要求的核心。在现实中，可靠性集中体现在“真实反
映”。可见，会计信息失去了真实性，那无异于会计的消亡，而不真实的会计信息，除了危害经济与管理
之外别无它用。正因为此，我们才对会计真实性予以了充分的关注，并向社会各界即会计信息的使用者
们，在会计真实性方面作出了基本承诺。而社会各界对会计的这种承诺给予了充分信赖，所以会计信息
被人们广泛地用于经济决策和日常经营管理。由此可见，会计信息之所以为社会各界广泛重视并运用，
完全是由于社会各界对会计诚信予以了充分的信任和肯定。诚信成了会计的立身之本，朱铭基总理的
“诚信为本”道出了会计真谛。
但是，会计的现实恰恰把它对社会的这一基本承诺抛到了九霄云外。不要说琼民源、郑百文、银广
夏这些中国会计造假的典型案例，就一般层面上，中国会计信息失真确实已到了令人发指的地步。1999
年底，财政部抽查100家国有企业会计报表，有81家虚列资产37.61亿元，89家虚列利润27.47亿元。
2以刃年度的会计信息质量检查结果更令人吃惊:被抽查的159家企业中，资产不实的147户，虚增资产
18.48亿元，虚减资产24.75元;利润不实157户，虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。2田1
年12月25日，国家审计署公布了它对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施质
量检查的结果，在被抽查的32份审计报告中，有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，
涉及41名注册会计师，造假金额达70多亿人民币。在这样背景下，我们的总理把“不做假账”作为新成

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立的国家会计学院“校训”，实在有点恨铁不成钢的意思。不管人们对“不做假账”的总理训示作何理
解，就笔者看来，这与其说是总理对全国广大会计工作者的殷切期望，不如说表露了他对中国会计的一
些失望。2田1年12月30日，中国证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第16号—A
股公司实行补充审计的暂行规定》，要求公司公开发行股票时，不仅应聘请国内会计师事务所，还应聘请
获中国证监会和财政部特别许可的国际会计师事务所，对其财务报告进行审计。似乎中国会计审计界已
到了非请洋人看病不可，非吃西药不能“康复”的地步了。但是，引进了洋会计师，中国会计审计问题
是不是就有解决的希望呢?我看未必。
2(X)1年的美国不平静。‘，9.n”事件彻底地改变了美国对外政策，而紧追其后的全球能源业巨头安然
公司的破产案，更改变了我们对美国会计信息质量的认识。么刃2年新年钟声敲响之时，美国电讯业巨头
—环球电讯公司宣布进人破产程序。据美国联邦保险公司(FDIC)报告，2加1年美国上市公司的破产
数量创下历史新高，达257家，比2(X刃年增加46%。令人震惊的是，巧家最大的上市公司中，竟有5家
宣布破产。这5家公司除安然公司外，还包括宝丽莱公司、伯利恒钢铁公司、太平洋煤气电力公司、美国
环球航空公司。这些昔日风光无限的公司之所以一下子成为秋风落叶，其中大部分是由