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毕业答辩论文正文资料

一、绪论

（一）新会计准则中的两种会计理念及其历史演变

1976年，美国财务会计准则委员会（FASB）在公布的《会计报表的概念框架》中指出，由于存在不同的企业收益计量理论，因而导致了三种不同的会计理念：资产负债观、收入费用观和非勾稽观。前两种观念认为资产负债表和损益表之间存在着相互勾稽关系，而非勾稽观念已被摒弃。
资产负债观强调资产和负债的定义、确认和计量，而把收益作为资产和负债计量的副产品进行定义、确认和计量。资产负债观认为资产负债表是第一报表，其提供的信息与报告使用者的决策更为相关，而与未来决策相适应，资产和负债应该按现值计价，报表要素的确认则应遵循实质重于形式的原则，只有那些能引起未来现金流入或流出的项目才能作为资产和负债报告，而收入、费用的确认则取决于发生的交易或事项是否引起了资产和负债的变化。企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，即收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）。其中，所有者的投资或向所有者分配利润而造成净资产的减少，不应包括在收益之中。这样确认的收益是企业的实际收益，不仅包括已实现收益，还包括未实现收益，属于经济收益。在资产负债观理念下，资产和收益概念均符合经济学上的资产和收益概念，其从会计要素的核心概念资产出发的演绎思路具有非常强的逻辑一致性，因而美国FASB在成立之初就将其选择作为首创的财务会计概念框架的核心指导理念。
收入费用观是指直接从收入和费用的角度来确认与计量企业收益，认为收益是收入与费用相配比的结果，即收益概念是指企业在一定时期内因交易所取得的已实现收入和费用之间的差额，收益=收入-费用。它要求准则制定者在准则制定中，首先考虑从交易活动事项产生的有关收入和费用的直接计量入手，根据实现原则确认收入和费用，然后再根据配比原则，将收入和费用按其经济性质上的一致性联系起来，确定收益。该观点主张以交易为中心，强调收益的确定要符合权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和稳健性原则；财务会计处理的重心应该是对收入、费用会计要素的确认与计量；在财务报告体系中，收益表是整个报告体系的核心内容，资产负债表是收益表的补充和附属。
从历史演进的角度来看，会计理念经历了由原始的资产负债观发展到收入费用观，最后又回归到资产负债观的过程。
20世纪以前，企业只编制资产负债表，而不编制利润表，因此资产计价处

于第一性的地位。这一时期，企业的规模较小，组织形式简单，企业的所有者往
往就是企业的经营者，他们关注的信息是企业拥有多少资产，拥有多少负债，企业的净资产是多少。因此，从信息提供的范围来看，资产负债表完全可以涵盖会计主体的基本经济活动的会计信息，资产负债观也毫无疑问应该是最原始的会计理念。
但是，环境的变化也会促使会计理念做出调整。19世纪末20世纪初，西方工业革命的完成催生了股份有限公司这一新的产物，由于两权分离所带来了股东收益分配的要求以及对经营者经营业绩考核的客观需要，定期报告盈利的质量保全和持续增值成为新的需求，损益表的重要性明显增大，收入费用观则逐渐取代了资产负债观。20世纪20年代以后，公司规模扩大以及股东的分散性导致了
中小股东不可能控制企业的实际经营，短期损益即损益表的项目成为股东关注的重点，在这样的背景下，收入费用观成为准则制定的重要理念。
20世纪70年代起，世界范围的通货膨胀和经济萧条带来的经济危机，击跨了许多曾经迅速发展的公司，会计中长期坚持的币值稳定假设和历史成本原则造成财务报告信息前后各期没有可比性，不能反映企业真实的财务状况和经营成果，极大的影响了信息使用者的决策，人们开始转向关注资产的质量。资产负债观的采用，突破了在传统的历史成本下受实现原则和配比原则限制而不能进行确认的多个内容，进而使会计收益的概念更加接近真实收益，提供的信息也更加有利于使用者的决策。
1992年我国会计准则与国际会计准则开始接轨，其理论基础一直倾向收入费用观，但这并非我国会计准则制定者的主观期望，而是客观条件，即会计环境所决定的。如今，环境条件已然改变，全球经济一体化已经进入到一个新的时期，我国市场经济已经发展到一个新的阶段，这要求建立与国际会计准则会计理念相趋同的企业会计准则。

二、资产负债观的基本概念

资产负债观的定义

资产负债观是指以资产、负债的概念为基础和核心，定义利润及其构成要素，企业中所有存量的变动是其增加经营活动成果的最好且惟一的证据。它把会计看成一种计量资产和负债的手段，其目的是通过定期和经常地估价来计量各项资产和负债的价值乃至整个企业的价值，因此认为企业净资产的保持和增值是衡量企业的主要指标，并通过资产负债表加以反映，损益表的确定仅是计价过程的一个副产品。资产负债观以资产负债表为重心，强调全面收益，收益由净资产的期初期末余额